预提费用核算的基本要求是：按权责发生制原则正确计算本期各项应付未付的费用，正确反映这些预提费用在各期的计提数及实际支付的情况。 企业为了核算和监督预提费用的计提与支付情况，应设置“预提费用”科目，该科目属于负债类帐户，其贷方登记企业预提的各项费用；借方登记预提费用的实际支出数；期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未实际支出的费用。如果该账户期末出现借方余额，表示实际支出数大于已预提数额，应视同待摊费用，分期摊入成本或当期损益。“预提费用”科目应按费用种类设置明细科目，进行明细核算。 企业预提各项应付未付的费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支付或结转大修理成本时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。 预提费用的核算举例 例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。 支付时的会计分录为： 借：待摊费用——预付保险费12600 贷：银行存款12600 10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下： 借：制造费用——保险费2900 管理费用——保险费900 营业费用——保险费400 贷：待摊费用——待摊保险费4200 该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。 例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。 企业根据年度计划编制预提费用分配表（略），其会计分录如下： 1—3月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200 贷：预提费用——预提修理费用2200 4月份支付修理费用时： 借：预提费用——预提修理费用13000 贷：银行存款13000 4月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200 贷：预提费用——预提修理费用2200 此时，4月末预提费用账面是借方余额4200（元） 5—7月份，每月末预提修理费用时： 借：制造费用——修理费2200 贷：预提费用——预提修理费用2200 此时，7月末预提费用账面是贷方余额2400（元） 8月份支付修理费用时： 借：预提费用——预提修理费用14000 贷：银行存款14000 此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元） 而实际的预提数＝2200×7＝15400（元） 所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元） 即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元） 8－12月份，每月计提修理费用时： 借：制造费用——修理费2320 贷：预提费用——预提修理费用2320 此时，12月末预提费用账面已无余额。 |