买股票，赚了，亏了，企业所得税申报表怎么填? ——《郑大世涉税实务汇编》 2015年可以说是个股票年，不仅仅是很多的个人疯涌着进入了股市，就是很多大大小小的企业，也没耐住诱惑，纷纷把自己的闲置资金投入了股市。然而，在这个股市的大浪里，有企业赚的盆满钵满，有企业却亏的一滴不剩。 转眼又要到了年终企业所得税汇算清缴时，企业买股票，不管是赚了，还是亏了，这企业所得税申报表该怎么填列呢? 对于企业以闲置资金炒股，按照会计准则的规定，应属于交易性金融资产。因此，企业对于炒股涉及的相关损益，应按照交易性金融资产进行税务处理，在企业所得税申报表填写时，主要应注意以下几个方面： 首先，购买股票发生的交易费用，由于会计上计入费用，而税法上计入交易性金融资产的成本，因此，在年终企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表(A105000)纳税调整项目明细表交易性金融资产初始投资调整栏次中进行填写调整。 其次，要区分开是有收益还是损失，即是赚了，还是亏了。特别要注意的是，这种赚了还是亏了，应依据税法上是否有收益或损失，而不是按会计损益来判定。 再次，对于有投资收益的，应在企业所得税申报表附表(A105030)投资收益纳税调整明细表中进行填列;而对于亏损的，应在企业所得税申报表附表(A105090)资产损失税前扣除及纳税调整明细表中进行填写调整。 最后，对于股票持有期间的股息红利所得，要区分为连续持有超过12个月的股票收到的股息红利免税和低于12个月的不免税所得。 下面以案例为大家说明： 2015年3月10日七龙珠文化公司老板看股票不错，让公司财务经理郑大世通过上海证券交易所购买了海贼王漫画公司的股票1万股，每股20元，总价款20万元，并同时按规定支付交易金额的0.6%的交易费用1200元。 海贼王漫画公司在2015年4月1日宣告分配现金股利，0.5元/股，并于5月10日发放。 2015年7月，七龙珠文化公司将持有的海贼王漫画公司股票按市场价10元/股全部出售。 (一)七龙珠公司购买股票时会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 200 000 投资收益 1200 贷：银行存款 201200 税务分析：依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 七龙珠公司取得的交易性金融资产会计上账面金额为200000元，而在企业所得税上是以实际支付的全部价款201200元作为初始成本(包含交易费用1200元)，会计上将交易费用1200元计入了当期损益，由此形成税会差异1200元，汇算清缴时应作纳税调整增加1200元处理。 应在2016年初汇算清缴时，企业所得税申报表附表(A105000)纳税调整项目明细表中填写如下： A105000 纳税调整项目明细表 行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额 1234 1一、收入类调整项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)** 2 (一)视同销售收入(填写A105010)* * 3 (二)未按权责发生制原则确认的收入(填写A105020) 4 (三)投资收益(填写A105030) 5 (四)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*** 6 (五)交易性金融资产初始投资调整 **1200* 7 (六)公允价值变动净损益 * 8 (七)不征税收入** 9 其中：专项用途财政性资金(填写A105040)** (二)海贼王漫画公司在2015年4月1日宣告分配现金股利，0.5元/股，并于5月10日发放。七龙珠公司会计处理如下： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 税务分析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 七龙珠公司从2015年3月10日购买海贼王漫画公司股票至2015年4月1日，海贼王漫画公司宣告发放现金股利，不足12个月，不属于税法规定的免税收入，会计和税务处理不存在差异，不需要纳税调整。 (这里要注意，对于12个月的的时间，应是宣告发放的日期，而不是实际收到股利的日期。) 同时，如果持有超过12个月，则符合居民企业间的股息红利免税的规定，需要在年终汇算清缴时，填写企业所得税申报表附表(A107011)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 例如：假设海贼王漫画公司在2016年4月1日宣告分配现金股利，0.5元/股，并于5月10日发放，且七龙珠公司一直持有海贼王漫画公司股票。 对于收到的股利，会计分录和上述相同。 应在2017年初汇算清缴时，企业所得税申报表附表(A107011)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表中填写如下： 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 行次被投资企业投资性质投资成本投资比例被投资企业利润分配确认金额合计 被投资企业做出利润分配或转股决定时间依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额 12345616(6+9+15) 1海贼王公司股票投资201200 2016-4-150005000 2 3 注：第4列“投资比例”：填报纳税人投资于被投资企业的股权比例;若购买公开发行股票的，此列可不填报。 第1列“被投资企业”：填报被投资企业名称。 第2列“投资性质”：填报直接投资或股票投资。 第3列“投资成本”：填报纳税人投资于被投资企业的计税成本。 第5列“被投资企业做出利润分配或转股决定时间”：填报被投资企业做出利润分配或转股决定的时间。 (三)2015年7月，七龙珠文化公司将持有的海贼王漫画公司股票按市场价10元/股全部出售。七龙珠公司会计分录如下： 借：银行存款 100 000 投资收益 100 000 贷：交易性金融资产 200 000 税法分析：依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 七龙珠公司在出售股票时，会计上确认的净收益=100000-200000=-100000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税成本后的余额=100000-201200=-101200元，因此应纳税调减应纳税所得额1200元。 注意，由于在税法上所得为负，实际为资产损失，因此，应在资产损失税前扣除及纳税调整明细表填写如下： A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次项 目账载金额税收金额纳税调整金额 123(1-2) 1一、清单申报资产损失(2+3+4+5+6+7+8) 2 (一)正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失 3 (二)存货发生的正常损耗 4 (三)固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 5 (四)生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 6 (五)按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失100000101200-1200 7 (六)分支机构上报的资产损失 8 (七)其他 总结：交易性金融资产在会计上初始时交易费用会计入正常费用，而在税法上会计入初始成本;而交易性金融资产公允价值变动时，会计上会确认损益，但税法上不会确认损益;在最终处置时，由于会计与税法上的交易性金融资产账面成本不同，从而也会形成处置损益的差异，需要进行纳税调整。（作者：郑大世） |