【题注】增值税视同销售情况下，究竟要不要开具专用发票，能不能开具专用发票呢?大世今天专门总结了下。 破常识误区，谁说不能向非一般纳税人开专票? ——最全专票开具情况汇总 ——《郑大世涉税实务汇编》 在企业经营中，正常货物购销开具增值税，然而在视销销售等特殊情况下，究竟要不要开具增值税专用发票呢? 依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(一)向消费者个人销售货物或者应税劳务的;(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的;(三)小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。” 同时，《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。” 上面两段意思总结： 一是这三类情形不得开具专票：向消费者个人销售货物或者应税劳务;或者销售免增值税货物或应税劳务;或者商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品。 二是，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向索取增值税专用发票的购买方开具专用发票。(包括向小规模纳税人销售货物。) 而对于视同销售，虽然曾经的《国家税务总局关于印发<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔1993〕150号)第四条规定：“下列情形不得开具专用发票： (一)向消费者销售应税项目。 (二)销售免税项目。 (三)销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 (四)将货物用于非应税项目。 (五)将货物用于集体福利或个人消费。 (六)将货物无偿赠送他人。 (七)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。” 但是《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第73号)以及《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)的出台，原国税发〔1993〕150号已被作废失效。也就是说不再有上述对于视同销售的限制性规定。 即现阶段所实施的关于增值税发票的规定，并未对视同销售开具专票问题进行明确。 对此，笔者认为，增值税暂行条例实施细则规定八类情形视同销售情形，只要不属于上述禁止开具专票的情形，就可以开具专票;只要属于上述应当开具专票的情形，就必须开具专票。 具体情形汇总如下表： 情形向一般纳税人开具专票向小规模纳税人开具专票 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，且购货方主动索取增值税专用发票的。必须开具专票必须开具专票 向消费者个人销售货物或者应税劳务不得开具专票不得开具专票 商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专票不得开具专票 销售免增值税货物或应税劳务不得开具专票不得开具专票 将货物交付其他单位或者个人代销可以开具(购货方未索取专票情形下)同前 必须开具(购货方索取专票情形下) 销售代销货物可以开具(购货方未索取专票情形下)同前 必须开具(购货方索取专票情形下) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外(注①)一般都会开具可开可不开 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目(注②)一般不开―― 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费(注②)一般不开―― 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人(注③)可以开具(其他单位或个体工商户未索取专票情形下)可以开具(其他单位或个体工商户未索取专票情形下) 必须开具(其他单位或个体工商户索取专票情形)必须开具(其他单位或个体工商户索取专票情形) 增值税专用发票开具情况汇总表 注①：对于移到另一机构，企业为了能够互抵，一般都会开具专票给另一机构。 注②：由于领用货物的为企业自身，一般来说，为了减少因为开具发票不认证形成滞留票被税务部门核查的麻烦，都不会开具发票。 注③：如果是属于将货物投资分配给终端消费者个人消费，则不得开具专票。 （作者：郑大世） |