新手学会计—产品成本计算的分步法

　　内容释义

　　产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大最大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若十个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

　　在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(是否要求计算半成品成本)以及简化核算的要求，对于各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

　　业务要点

　　1.逐步结转分步法

　　逐步结轼分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二个步骤把第一个步骤转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料和加工费用，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，按如此顺序逐步转移、累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品成本 逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。

　　逐步结转分步法的特点是在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。其优点是能提供各个生产步骤的半成品成本资料，为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料，能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求;其缺点是成本结转工作培较大，如果各生产步骤的半成品成本采用逐步综合结转的方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

　　这种方法适用于大量、大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将产品成品作为商品对外销售，其生产步骤所生产的半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品的成本。

　　2.平行结转分步法

　　平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产生的半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也叫做半成品成本分步法。

　　采用平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额，各个步骤的产品生产费用并不伴随着半成品文物的转移而结转。其产成品成本计算结转程序如图9-2所示。

　　图9-2 产成品成本计算结转程序


　　从图9-2可以看出，各生产步骤不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是在产品最后完工入产成品库时，才将各步骤费用中应由完工产成品负担的份额从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。

　　采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。这里所说的完工产品是指企业最后完工的产成品，这里所说的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品以及各步骤已完工但尚未最终完成的产品。

　　这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本;能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。这种方法的缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料;在产品的费用在产品最后完成以前不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外)，不能很好地满足这些步骤成本管理的要求。

　　应用实务

　　1.逐步结转分步法举例

　　逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。下面仅就综合结转法加以介绍。

　　综合结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产半成品的单他成本不同，所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。综合结转可以按照半成品的实际成本结转也可以按照半成品的计划成本结转。下面仅就按实际成本综合结转进行举例说明。

　　假定甲产品生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下。

　　根据各种费用分配表、半成品产情月报和第一车间在产品定额成本资料(这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同)登记甲产品第一车间(半成品)成本计算单，见表9-9。

　　表9-9 甲产品(半成品)成本计算单

　　第一车间                 201 1年6月                  单位：元


　　根据第一车间甲产品(半成品)成本计算单和半成品入库单，编制会计分录如下：

　　借：自制半成品 113 400

　　贷：生产成本——基本生产成本——第一车间(甲) 113 400

　　(1)根据第一车间甲产品(半成品)计算单、半成品入库单以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，见表9-10 。

　　表9-10 半成品明细账

　　单位：件


　　根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本——笫二车间(甲) 1 50 400

　　贷：自制半成品 150 400

　　(2)根据各种费用分配表、半成品领用单、半成品入库报单以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间(产成品)成本计算单，见表9-11 。

　　表9-11 甲产品(产成品)成本计算单

　　第二车间                  201 1年6月                单位：元


　　根据第二车间甲产品(产成品)成本计算单和产成品入库单，编制会计分录如下：

　　借：产成品 2 1 8 500

　　贷：生产成本——基本生产成本——第二车间(甲) 2 1 8 500

　　2.平行结转分步法举例

　　某企业生产甲产品，生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品(各种生产费用归集与分配过程省略，数字在各成本计算单中列示)。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法，材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。

　　(1)定额资料见表9-12。假如该厂月未在产品的定额资料要

　　根据月初在产品定额资料，加上本月投产的定额资料，减去产成品的定额资料计算得出。

　　表9-12 定额资料


　　(2)根据定额资料、各种赞用分配表和产成品产量月报，登记第·车间、第二车间成本计算单，见表9-13和表9-14。

　　表9-13 甲产品成本计算单

　　第一车间                201 1年5月          单位：元


　　表9-14 甲产品成本计算单

　　第二车间           201 1年5月                单位：元


　　(3)根据第一车间和第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，见表9-15 。

　　表9-15 甲产品成本汇总计算表

　　201 1年5月                  单位：元