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【例子设定】
假设某企业，只有一台设备，价值100万，不考虑折旧。
(1)第一年，取得150万营业收入，唯一的费用是设备资产减值损失50万；
(2)第二年，出售设备，取得150万收入；
(3)所得税率为20%，无其他收入和费用；
(4)起初递延税项金额为0。
【基于利润表的分析】
资产原值100、减值50、税率20%
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项目 |
第一年 |
第二年 |
跨期合计 |
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收入 |
150 |
150 |
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会计费用 |
50万（当年减值损失） |
50（处置而结转设备成本：即减值后账面金额） |
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会计利润 |
100 |
100 |
200 |
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税法允许抵扣成本 |
0（税法当年不允许抵扣减值损失） |
100（处置时，税法允许抵扣设备原值。假设无折旧） |
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应纳税所得额 |
150（150-0） |
50（150-100） |
200 |
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所得税费用（基于会计利润计算） |
20（100*20%） |
20（100*20%） |
40 |
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实际缴纳所得税（基于应纳税所得额计算） |
30（150*20%（考虑到下一年，相当于在所得税费用基础上预交10） |
10（50*20%）（考虑到前一年，相当于预交款冲回） |
40 |
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递延税项变化（资产） |
+10（预交款项增加） |
-10（预交款项冲回） |
0 |
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当年年末递延税项 |
10（递延所得税资产） |
0 |
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【结论】
(1)特定项目，当在跨期合计“应纳税所得额”(税法)等于“会计利润”(会计)，但各期内金额却不相等时，会产生递延税项。这种情况即产生所谓“时间性差异”。
(2)拓展一下，基于资产负债表“计税基础”的分析：
①第一年年末时，该设备会计账目金额为50(100原值-50减值)，而在税务机关记录的可抵扣金额为100(当年未允许企业抵扣减值损失)；
②因此在该时点，该设备相当于在50账面金额的基础上，可以帮企业在未来多抵税10(50*20%)，进而该设备对应产生10递延所得税资产。
【说明】
(1)本例为一个高度简化的例子，旨在说明“递延所得税”项目原理；
(2)递延税项原理相对晦涩，因此采取了一些非专业的表述方式；
(3)详细方法请参看对应准则及指南。
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