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工业企业会计是财务人员就业的热门行业，收入稳定，发展可观。但由于零基础学员入行后对其账务处理程序、成本核算要点、流程环节陌生导致屡屡犯错。下面通过 【工业会计知识大全】帮助学员迅速地掌握工业企业成本计算方法和全盘会计账务处理工作，提高学员对会计技能的运用水平。
第三章 筹集资金的核算
第一节 资本金的核算
第二节借款的核算
第三节发行债券的核算
第四节：专家点拨
第三节发行债券的核算
工业企业在筹资过程中，除了筹集资本金外，还可用发行债券进行集资。发行债券有向社会公众公开发行和向企业内部职工定向募集两种，任何一种方式都须经中国人民银行批准，并经资产评估定级，核定发行量和利息率，并委托银行或其他金融机构代理发行债券。
公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
一、按面值发行债券的核算
如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”账户。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
【例3-4】甲工业企业ZOI1年1月1日发行100 000张面值为1元，期限为3年、年利率为10%的债券，债券发行过程中，转付证券发行机构手续费1 500元。
发行债券、收到款项时：
借：银行存款 100 000
贷：应付债券——债券面值 100 000
支付证券发行机构手续费时：
借：财务费用 1500
贷：银行存款 1500
2011年年末计提债券利息时：
借：财务费用(100 000×10%) 10 000
贷：应付债券——应计利息 10 000
债券到期兑付本息时：
借：应付债券——债券面值 100 000
——应计利息(100 000×10%×3) 30 000
贷：银行存款 130 000
二、溢价发行债券的核算
溢价发行债券是指企业发行债券的价格高于债券的面值，其高于面值的差额称为债券溢价。当企业发行债券的票面利率高于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以高于金融市场的实际利率支付利息，届时企业可以溢价发行。
因此，债券溢价实质上是企业在发行债券时，预收投资者一笔款项，以补偿以后多付给投资者的利息。
企业在溢价发行债券后，按实际发行债券取得的款项借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户；实际发行额与面值的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。
【例3-5】乙工业企业2010年1月1日发行10 000张面值为1元、期限为5年、年利率为10%的债券。债券发行时实际收到的金额为11 000元，款项已存人银行。
收到发行债券的款项时：
借：银行存款 11 000
贷：应付债券一债券面值 10000
——利息调整 1000
计提债券利息时：
借：财务费用(10 000×10%) 1000
贷：应付债券——应计利息 1000
按实际利率法分摊溢价时；
借：应付债券——利息调整(1 000÷5) 200
贷：财务费用 200
债券到期，支付债券本息时：
借：应付债券——债券面值 10 000
——应付利息(10 000×10％×5) 5000
贷：银行存款 15 000
三、折价发行债券的核算
折价发行债券是指企业发行债券的价格低于债券面值。其低于面值的差额称为债券折价。当企业发行债券的票面利率低于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以低于金融市场的实际利率支付利息。企业为吸引投资者，给投资者合理的收益，就需要折价发行债券。因此，债券折价实质上是企业在发行债券时，预先少收投资者一笔款项，以补偿投资者以后少得利息的损失。其发行价格和折价金额的计算公式和方法与溢价发行相同。
企业在折价发行债券后，按实际发行债券取得的款项，借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”账户；债券面值与实际发行额的差额，计入“应付债券一一利息调整”账户的借方。
【例3-6】丙工业企业2010年1月1日发行10 000张面值为1元、期限为5年、年利率为10%的债券。债券发行时实际收到的金额为9 000元，款项已存入银行。
发行债券时：
借：银行存款 9 000
应付债券——利息调整 1 000
贷：应付债券——债券面值（票面价值） 10000
每年末计提利息时：
借：财务费用(10 000×10%) 1000
贷：应付债券——应计利息 1000
摊销折价时：
借：财务费用(1 000÷5) 200
贷：应付债券——利息调整 200
债券到期时还本付息时：
借：应付债券——债券而值 10000
应计利息(10 000×10%×5） 5000
贷：银行存款 15000
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第二章：货币资金的核算
第三章 筹集资金的核算
第四章 固定资产的核算
第五章 无形资产、长期股权投资与交易性金融资产的核算
第六章 存货的核算
第七章 产品成本的核算
第八章 利润与所得税费的核算
第九章 财务报表的编制
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