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商业会计是运用价值形式对企业的商品流通活动进行反映和监督的一种专业会计。商业会计在从事本职工作之前，需要了解以下知识。能够帮助学员迅速地掌握商业 企业成本计算方法和全盘会计账务处理工作，提高学员对会计技能的运用水平，并获取相关的实践经验。最终顺利获取商业企业实战经验，提高2年以上工业企业实 战技能。
第八章 所有者权益的核算
第一节 实收资本的核算
第二节 资本公积的核算
第三节 留存收益的核算
第四节 专家点拨
第四节 专家点拨
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它是企业所有者对资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。会计人员对所有者权益核算时还应了解以下几点内容。
一、所有者权益的特点
所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。与负债相比，具有以下几个特征：
(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。
(2)企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。
(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。
(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。
(5)所有者权益滞后于债权人的权益。从法律角度看，负债对企业资产的要求权优先于所有者权益，这是因为所有者权益所拥有的只能是资产总额减去负债总额的剩余权益。因此，当企业进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资人之间按出资比例进行分配。
二、所有者权益的不同分类
所有者权益按不同的标准划分，可分为不同的类别。
（一）按构成划分
所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益。
1．投入资本
投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴人资本之后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；个人投入资本是我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。
投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
2资本公积
资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。
3．留存收益
留存收益指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润等。
（二）按经济内容划分
所有者权益按经济内容划分，可分为以下几种。
1．投入资本
投入资本是投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资，包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。国家投资是有权代表国家投资的部门或者机构以国有资产投入企业的资本；法人投资是企业法人或其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业的资本；个人投资是社会个人或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业所形成的资本；外商投资是国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本。
2．资本公积
资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积；法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额；资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额；资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等。
3．盈余公积
盈余公积是企业从税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损t也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10%。
4．未分配利润
未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。
（三）按形成渠道划分
所有者权益如按形成渠道划分，分为原始投入的资本和经营中形成的资本。
原始投入的资本包括投入资本和资本公积，经营中形成的资本包括盈余公积和未分配利润。
三、企业减资的核算
公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每般部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
四、库存股的核算
库存般是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、本公司尚未发行的股票以及由本公司收回并加以注销的本公司股票均不属于库存股。库存股不是资产，是股东权益的减少，库存股没有股票权、优先认股权、利润分配权和财产的清算权，但可能参与股票的拆细。在我国，公司法明令严禁公司拥有库存股。但在国外，库存股比较普遍，主要基于下列几方面的考虑：满足雇员报酬合同的需要；为应付可能的被收购与兼并；减少流通中股份以提高每股盈余；影响该公司股票交易活动及股价；满足日后可能的吸收合并的需要等。
不管公司出于何种原因购买库存股，其会计处理都是减少企业的资产和股东权益。库存股的会计处理可分为成本法和面值法两种，公司可根据取得库存股的不同意图来选择其中的方法。
注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的·应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。
有限责任公司在进行投入资本的核算时，应注意以下问题：
(1)初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的成本，应全部记入“实收资本”科目，企业的实收资本应等于企业的注册资本。在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记人“实收资本”科目，而作为资本公积，记人“资本公积——资本溢价”科目。
(2)按照我国《公司法》规定，一人有限责任公司和国有独资公司均为有 I限责任公司，这类公司在组建和追加投资时，所有者投入的资本，全部作为实收资本人账，它不会为维持一定的投资比例而产生资本公积。
五、资本公积与实收资本、盈余公积的区别
资本公积通常是投资者或者其他人投入到企业超过法定资本部分的资金其所有权属于投资者，与实收资率和盈余公积项目有很大的区别。
（一）资本公积与实收资本的区别
实收资本明确了投资的主体，是投资者对企业实施控制和盈余分配的基础
实收资本总量和结构的增减变化，涉及投资者的根本利益，影响企业的经营方针和资本市场的变化，其增加或减少必须受到严格的法律限制。资本公积是所有者共同的权益，它在束转成实收资本前，并来明确具体的投资主体，不能参与企业的控制和盈余分配。资本公积伴随着投资产生，对上市公司而言，主要由溢价收入形成，由于我国上市公司发行股票的价格普遍提高，股东向上市公司注入了大量的资金，真正属于自己权益的只是按面值计算的部分，大量的溢价收入形成资本公积，在“内部人”控制的前提下，就等于是管理者无偿取得和使用股东资金，这与建立法人治理结构和完善约束、激励机制是相矛盾的，是对股东权益的侵害。
（二）资本公积与盈余公积的区剐
盈余公积是从企业利润转化而来的，它是企业经营活动积累的结果，为了防止企业超额分配，有关制度对盈余公积的提取规定了下限。盈余公积通常是和企业的盈利能力联系在一起的，对股东和企业具有重要的意义，它直接反映了股东投入资本增值的能力，反映了企业经营活动的质量，是管理者对企业和股东的贡献。资本公积主要伴随着投资产生，反映了企业的规模，是投资者对企业的贡献。盈余公积和资本公积的主要用途是转增资本，但要受到各方面的限制。
六、提取盈余公积的作用
公司制企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积有三项用途。
1．弥补亏损
企业发生的亏损，应由企业自行弥补。企业可用以后年度税前利润弥补（期间为5年），对企业经过5年期间未补足数额的亏损，则必须用以后年度的税后利润弥补或用提取的盈余公积弥补。企业用盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会决议，并经股东大会批准。
2．转增资本
企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准，然后按规定办理增资手续后，可将法定盈余公积和任意盈余公积转作实收资本或股本。在实际将盈余公积转增资本时·要按股东原有持股比例结转。但法定公积金转为资本后，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
3．扩大企业生产经营
企业盈余公积的结存数，实际上表现为企业所有者权益的一个组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源。提取盈余公积并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出，它同企业的其他来源所形成的资金一样进行循环周转，用于企业的生产经营。
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第七章 负债的核算
第八章 所有者权益的核算
第九章 费用与利润的核算
第十章 财务报告
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