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商业会计是运用价值形式对企业的商品流通活动进行反映和监督的一种专业会计。商业会计在从事本职工作之前，需要了解以下知识。能够帮助学员迅速地掌握商业企业成本计算方法和全盘会计账务处理工作，提高学员对会计技能的运用水平，并获取相关的实践经验。最终顺利获取商业企业实战经验，提高2年以上工业企业实战技能。
第七章 负债的核算
第一节 流动负债的核算
第二节 非流动负债的核算
第三节 专家点拔
第一节流动负债的核算
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。商业企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付职工薪酬、应交税费和应付利润等。
一、短期借款的核算
短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借人的，期限在1年以下的借款。目前，商业企业的短期借款有临时借款、网点借款、项目借款等。
为了反映短期借款的经济业务，应设置“短期借款”科目，用来核算短期借款的借入、归还和结欠情况，其贷方登记借人数，借方登记归还，余额在贷方表示尚未归还的借款数额。该科目可设置“短期人民币借款”和“短期外汇借款”两个明细科目，并可以按各债权人设置明细账，按借款种类进行明细核算。企业借人的短期借款应支付的利息，一般应列入财务费用，计入当期损益；如果个别短期借款用于购建资产，在交付使用之前的利息，则应列入“在建工程”，作为构成该项固定资产的价值。在交付使用之后，其利息仍应列入财务费用，计人当期损益。
以下举例说明短期借款的账务处理。
【例7-l】甲商业企业于2010年1月1日从银行借人为期半年、金额为200 000元、年利率为6%的借款，一次还本付息。
取得银行借款时:
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
借款到期还本付息时：
借：短期借款 200 000
财务费用(200000*6%÷12*6) 6 000
贷：银行存款 206 000
二、应付票据核算
应付票据是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是以合法的商品交易为基础，由收款人或付款人签发，经付款人承兑的一种票据，可在同城或异地使用，付款期最长可达到9个月。
企业开出、承兑的商业汇票应设置“应付票据”科目进行核算。
“应付票据”科目属于负债类会计科目，用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目的贷方登记企业开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款，借方登记支付到期票据的本金。期末余额在贷方，为已开出、承兑但尚未到期支付的商业汇票的金额。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等。
应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
应付票据的账务处理如下：
(1）商业汇票经过出票承兑以后，应借记“商品采购”、“应交税费”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。
(2)银行承兑汇票在承兑时要按票面金额支付手续费，以财务费用列支。企业凭银行支款凭证支付时，借、记“财务费用——手续费’科目，贷记“银行存款”科目。
(3)应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息应付票据在到期时须按票面规定的利率支付利息，支付时借记“财务费用，科目，贷记“银行存款”
科目。如利息金额较大，每月可预提应付利息，预提时借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
(4)承兑汇票到期时，商业承兑汇票应由付款人负责偿还，银行承兑汇票由承兑银行履行付款义务，将票款付给收款人，同时向付款人收取票款。
(5)承兑汇票到期付款时，如果付款人存款不足，付款人收到通知时，应将商业承兑汇票本息转入“应付账款”科目，将银行承兑汇票本息转人“银行借款——科目，借记“应付票据”和“财务费用”科目。同时银行对付款人还要收取一定的罚金，企业按通知将罚金以“营业外支出”支付，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。
三、应付账款的核算
应付账款是企业因购买商品材料物资和接受劳务供应等而付给供应单位的款项。
企业进行应付账款的核算，应设置“应付账款”科目，用来核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位或个人的款项。同时，按供应单位的名称设置应付账款的明细科目，进行明细分类核算。另外，企业进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口佣金和运杂费等款项，也在“应付账款”科目核算·还可增设“应付外汇账款”科目核算。
应付账款的账务处理如下：
(1)购人商品、材料、物资等如已验收入库但未付款，可按实际价或暂估价借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”科目。接受劳务供应时，借记有关费用科目，贷记“应付账款”科目。
(2)企业偿还应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。如以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
(3)企业应付账款经清理后发现确实无法支付的，经批准核销时，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
(4)企业进口商品应付客户的远期货款及运费等以“应付账款——应付外汇账款”科目核算，收到单据时按当月（或当月1日）汇率，借记“商品采购”科目，贷记“应付账款——应付外汇账款”科目；支付商品进价时，按支付日汇率以人民币向外汇银行办理支付，借记“应付账款——应付外汇账款”科目，贷记“银行存款”科目。付款及进口商品时的汇兑差额，借记（或贷记）“汇兑损益”科目，贷记（或借记）“应付账款——应付外汇账款”科目。
四、预收账款的核算
预收账款是指企业在销售商品、产品和提供劳务的过程中，根据双方购销合同协议商定，收到由购货方预先支付的一部分货款。
为了总括地反映预收账款的经济业务，应设置“预收账款”科目，用来核算销货款的预收、结转或退出以及结存情况。其贷方登记收到预收货款数，借方登记销售实现时结转数和退回数，余额在贷方表示预收货款的结存数。该科目应按购买方债权人设置明细科目进行明细分类。
预收账款的账务处理如下：
(1)企业在收到购买方的预付货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。
(2)商品销售实现时，按预收金额，借记“预收账款”科目，按销售金额，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目，按价税金额与预收金额的差额，借记“银行存款”（或“应收账款”）科目。
(3)在商品、产品销售实现时，如在补付货款的情况下，也可以按预收贷款数作借记“预收账款”科目，按补收贷款数（即售价与预收货款数之间的差额）作借记“银行存款”科目，按售价贷记“主营业务收入”、“应交税费”等科目。
(4)企业出口商品可以按合同预收一部分货款，收到预收款时应按当日汇率结售给外汇管理银行，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款——预收外汇账款”科目。结算货款时，可将贷款减去预收账款后的金额结售给外亍[管理银行，按结汇金额借记“银行存款”科目，按销货金额折合为人民币．借记“预收账款——预收外汇账款”科目，按销货金额折合为人民币，贷记“主营业务收入”科目。因预收账款时的汇率与支付货款时的汇率不同而发生的汇兑差额，记人“汇兑损益”科目。
五、应付职工薪酬的核算
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴·职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，有如下几点。
（一）应付职工薪酬的内容
职工薪酬主要包括以下几方面的内容：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局《关于工资总额的组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
(2)职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构交纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）交纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
(4)住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
(5)工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
(6)非货币性福利包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。
(7)其他职工薪酬是指因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利），即由于企业实施主辅分离辅业改制分流安置多余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。对于这些其他职工薪酬的内容，本书暂不涉及。
（二）应付职工薪酬的核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计人有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
1．应付职工薪酬的确认
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计人相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分为下列情况进行处理；生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例7-2】甲商业企业3月应付职工的工资总额为45 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为20 000元，车间管理人员为4 000元，企业行政管理人员工资为6 000元，销售人员工资为15 000元。
借：生产成本 20 000
制造费用 4 000
管理费用 6 000
销售费用 15 000
贷：应付职工薪酬 45 000
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货配汇总表中列示的产品生产人员工资为20 000元，车间管理人员为4 000元，企业行政管理人员工资为6 000元，销售人员工资为15 000元。4月10日从银行提现45 000元，并发放了3月份职工工资。
3月份计提当月职工工资时
借：生产成本 20 000
制造费用 4 000
管理费用 6 000
销售费用 15 000
贷：应付职工薪酬
4月10日从银行提现时：
借：库存现金 45 000
贷：银行存款 45 000
实际发放3月份工资时：
借：应付职工薪酬 45 000
贷：库存现金 45 000
六、其他应付款的核算
其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的除应付工资及应付福利以外的属于非商品和劳务交易的经济往来的款项，一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付承包风险抵押金等。
“其他应付款”科目主要核算企业应付，暂收其他单位或个人的款项。在设置“其他应付款”总账的情况下，还应按应付和暂收等款项的类别如单位、个人等设置“应付租金”、“应付其他单位款”、“存入保证金”、“其他应付暂收款”等明细账。企业发生的各种应付、暂收款，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付时，作相反的会计分录。
【例7-5】甲商业企业3月10日发生了下列业务：收到H公司交来的包装物押金1 500元，款项已存人银行；退还B公司包装物押金1 200元，通过银行转付；计提应付生产用固定资产租金1 000元；计提应付职工的养老保险金1 200元。
收到H公司交来的包装物押金时：
借：银行存款 1 500
贷：其他应付款——H公司 1 500
退还B公司包装物押金时：
借：其他应付款——B公司 1 200
贷：银行存款 1 200
计提应付生产用固定资产租金时：
借：制造费用 1 000
贷：其他应付款——应付租金款 1 000
计提职工养老保险金时：
借：应付职工薪酬 1 200
贷：其他应付款——养老保险金 1 200
其他应付款的期末金额在贷方，表示尚未偿还的非商品、劳务等业务的债务。在期末财务报表的资产负债表上，应列示在负债方的流动负债项下，在编制报表时，“其他应付款”的期末金额不得与“其他应付款”的期末借方金额相互抵销。
应交税费是指企业按照规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、进出口关税、教育费附加等，但不包括印花税等不应计的税收。
应交税费是一种流动负债。为了总括地反映计算应交各项税额，并与国家税务部门进行清算或结算，应设置“应交税费”科目。该科目一般属负债类性质，其贷方一般登记应交税款数，借方登记实际交纳税款数，余额在贷方时表示欠交税款数，余额在借方时表示多交税款数。至于不需要预先计算应交税款、直接列入当期损益的，且与税务部门不发生清算或结算关系的税费（如印花税），可不通过“应交税费”科目核算。“应交税费”科目应按各项应交纳的税种设置二级明细科目，进行明细分类核算。
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第一章 商业会计概述
第二章 货币资金的核算
第三章 商品购销业务的核算
第四章 商业企业其他存货的核算
第五章 固定资产与无形资产的核算
第六章 金融资产的核算
第七章 负债的核算
第八章 所有者权益的核算
第九章 费用与利润的核算
第十章 财务报告
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