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【行政事业单位会计必备教程】主要内容包括行政单位会计、事业单位会计和行政事业单位会计改革三个部分内容，以我国现行的预算会计的法规、制度为依据，理论与实务紧密结合，全面、完整、系统地反映了行政事业单位会计核算的内容，具有条理清晰、内容新颖、举例多、通俗易懂的特点。
第一章 行政事业单位会计概述
第一节 行政事业单位会计简介
第二节 行政事业单位的会计要素
第三节 行政事业单位会计核算采用的方法
第四节 专家点拨
第三节 行政事业单位会计核算采用的方法
行政事业单位会计核算采用的方法主要包括设置会计科目、会计账户、会计账簿、采用借贷记账法等。
一、设置会计科目
会计科目是对会计要素构成内容按其性质的差别及管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标准加以命名的一种专门方法。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置科目和归集、核算各项经济业务的依据。科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。
（一）行政单位会计科目
在行政单位会计中，要求对行政单位的资产、负债、基金、收入、支出和结余进行更为详细的分类，并按分类的结果设置科目，登记账簿，取得会计所需的各种资料。其会计科目主要包括以下几个方面。
1．资产类科目
资产类科目主要包括：库存现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、财政应返还额度。
2．负债类科目
负债类科目主要包括：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。
3．净资产类科目
净资产类科目主要有：固定基金、结余。
4．收入类科目
收入类科目主要有：拨入经费、预算外收入、其他收入。
5．支出类科目
支出类科目主要有：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。
（二）事业单位会计科目
事业单位会计科目主要包括以下几方面。
1．资产类
资产类科目主要包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、借出款、材料、产成品、对外投资、固定资产、无形资产、财政应返还额度。
2．负债类
负债类科目主要包括：借人款项、应付票据、应付账款、预收账款、代管账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税费、应付职工薪酬、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。
3．净资产类
净资产类科目主要包括：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、专项结存。
4．收入类
收人类科目主要包括：财政补助收入、上级补助收入、拨人专款、事业收入，经营收入、附属单位缴款、其他收入。
5．支出类
支出类科目主要包括：拨出经费、事业支出、其他支出、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建。
6．辅助类
辅助类科目主要包括：专项资金收入、专项资金支出。
（三）会计科目的分类
企业的资金运行需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计科目之间既有严格的区别，又有紧密的联系。会计科目按不同的标准可以作以下不同的分类。
1．按反映的经济内容分类
借贷记账法下，会计科目按经济内容分类，通常可以分为五大类t资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
2．按提供指标的经济内容分类
会计科目按提供指标的经济内容进行分类，也就是按会计要素分类。实际工作中的会计科目表就是按这种分类排列的，它包括如下五大类：资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目和支出类科目。
3．按提供核算资料的详细程度分类
对会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目和明细分类科目三个层次。
(1)总分类科目。总分类科目也称一级科目或总账科目，是对会计对象的组成内容进行总括划分的科目。如上述会计科目按其经济内容或性质的分类就属于这一层次的科目。如“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容的概括性最强，每个会计科目之间相互区别，各有特性。
(2)二级会计科目。二级会计科目是对一级科目的进一步分类，即二级科目处于一级科目之下，在性质上，二级科目从属于一级科目。因而，二级科目反映的资产、负债和所有者权益等经济内容比一级科目具体、明确。
(3)明细分类科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类，它处于二级科目之下。一般而言，明细科目是会计科目的最低层次，在性质上，明细分类科目从属于二级科目和-级科目。与二级科目相比，明细分类科目反映的资产、负债和所有者权益等内容更为具体，更有针对性。仍以“原材料”总分类科目为例·在其所属的“原料及主要材料”二级科目下，还可以按材料的品种、规格设置明细科目。
二、会计账户
会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类，系统、连续记录的一种手段。会计账户可以理解为：为了分类记录各会计要素变动情况而在账簿中开设的户头。
会计账户与会计科目的区别是：会计科目只有名称，表示对各会计要素细分的类别，但没有形式与结构，而会计账户则具有形式和结构，并根据不同的命名，具有对会计对象具体内容进行全面记录、反映的功能。
（一）账户的设置
1．会计账户的结构
会计账户的结构是指在账户中反映其经济业务内容增减变化的方式，即账户何方表示增加，何方表示减少，余额应在何方，表示什么内容等。最简单的账户结构是“T”字形账户，即将账户一分为二，一方表示所反映项目数额的增加，另一方表示减少，余额列在表示增加方的下部。这种结构安排在会计账簿中是以平行竖列的方式表现的。
2．会计账户的格式设计
账户一般可以划分为增加、减少、余额三方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的设计一般应包括的内容为：
(1)账户的名称，亦即会计科目。
(2)经济业务发生的日期及其内容摘要说明。
(3)据以记账的会计凭证号数。
(4)增加或减少的金额。
(5)增减变动后的余额。
在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其中·左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下账户的基本结构。
在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。新的预算制度将账户分为五大类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。
资产部类账户的基本结构。资产部类账户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。用“T”字形账户表示，其结构如表1-1所示：
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（二）账户的类别
账户是按会计科目设置的，同时，账户又有各自特定的用途和结构。为了更好地记录经济业务，理解和掌握账户提供核算指标的规律性，有必要进一步研究账户接用途和结构的分类。在借贷记账法下，账户按用途和结构的不同，可以分为盘存账户、基金账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、账务成果账户、待处理账户等九类。盘存账户、基金账户、结算账户、待处理账户和一部分调整账户是对资产账户的进一步分类；集合分配账户、成本计算账户和跨期摊配账户是对成本、费用账户的进一步分类；财务成果账户和另一部分调整账户是对收入成果账户的进一步分类。
1．盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及结存情况的账户。这类账户可以通过盘点的方法来检查账面结存数是否与实存数额相符。盘存账户借方登记财产物资或货币资金的增加数，贷方登记财产物资或货币资金的减少数，余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实存数额。
盘存类账户有：“银行存款”账户、“固定资产”账户、“原材料”账户、“产成品”账户、“自制半成品”账户等。
2．基金账户
基金账户是用来核算各种基金的增减变动及其实有数的账户。这类账户的共同用途是核算和监督企业能长期占用不需归还的经营资金和专用资金的形成和使用。这类账户的贷方登记拨人或提留数额，借方登记减少或支出数额，余额在贷方，表示各项基金的实有数。基金账户有：“实收资本”账户、“应付福利费”账户等。
3．结算账户
结算账户是用来核算和监督企业同其他单位和个人之间发生结算关系而产生的各种应收、应付账款的账户。这类账户按照用途和具体结构可分三类，即资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。资产账户是专门用来核算同各个债务之间的结算业务的账户。负债结算账户是专门用来核算和监督同各个债权之间结算业务的账户。资产负债结算账户既可用来核算债权，又可用来核算债务，借方登记债权的增加或债务的减少数，贷方登记债务的增加或债权的减少数，余额方向不固定，若为借方余额，则为资产结算账户，若为贷方余额，则为负债结算账户。结算账户有：“应付票据”账户、“短期借款”账户、“应付账款”账户、“其他应付款”账户、“应付职工薪酬”账户、“应交税费”账户等。
4．调整账户
调整账户是用来调整其他有关账户数字而设置的账户。在会计核算中，由于经营管理上的需要和其他原因，对于某些资产或负债和所有者权益，有时需要用两种不同的数字来记录和反映。这种情况下，就需要设置两个账户。一个用来反映资金占用和资金来源的原始数字，称为被调整账户；另一个账户则反映对原始数字的调整数字，称为调整账户。将原始数字同调整数字相加或相减，可以求得实有数字。调整账广，由于调整方式的不同，可以分为备抵账户和附加账户两类。如“待处理财产损溢”账户等。
5．集合分配账户
集合分配账户是用来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配数额，期末无余额。如“制造费用”等。
6．跨期摊配账户
跨期摊配账户是用来核算应付几个时期共同负担的费用，以便正确计算各期成本的账户。如“递延资产”账户等。
7．成本计算账户
成本计算账户是用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户借方登记直接计入的费用和集合分配账户分配来的费用；贷方登记完工转出的实际成本，期末如有余额在借方，表示在成品成本。如“材料采购”账户、“管理费用”账户、“销售费用”账户、“财务费用”账户、“生产成本”账户等。
8．财务成果账户
财务成果账户是用来确定企业的利润或亏损，以便核算和监督企业最终财务成果的账户。借方汇集各项损失，贷方汇集各项收益，期末余额在贷方，表示实现的利润总额；在借方，表示发生的亏损总额。
9．待处理账户
待处理账户是用来核算在财产清查中发生的盘盈盘亏情况，以达到账实相符的账户。
三、会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。
（一）会计凭证设计的原则
会计凭证设计就是根据被设计单位的实j际情况，对凭证的种类、内容、用途、格式、传递程序作出科学的规划，绘制出科学、规范的格式，以便为完整、及时、真实地记录经济活动提供所需要的信息载体。
会计人员在设计会计凭证时，应遵循以下几项原则。
1．统一性原则
统一性原则要求凭证的内容和格式应尽量做到统一和标准化。全国性使用的凭证如车船票、机票、增值税专用发票等，有关部门设计时应做到全国统一，不能大小不一、内容不一。一个单位内部使用的凭证更应做刊标准化。贯彻统一性原则不仅使凭证内容更清晰，同时也便于装订和归档保存，还有利于机械化操作和在全国范围内传递及使用。
2．清晰性原则
清晰性原则要求设计者做到：
(1)能全面反映经济活动的真实情况。
(2)凭证要素要齐全。
(3)中心内容或主要内容应排列在凭证的重要位置。
(4)对记账凭证而言，科目对应关系要清楚，不仅要有总账科目的位置，还要有明细科目的位置。
(5)凭证用的纸张颜色鲜明，易于区分不同用途的联次。
3．有利于加强经济核算和内部控制原则
自制的许多原始凭证是为加强经济核算和企业内部管理服务的，因此，设计时应充分注意贯彻这一原则。
4．经济性原则
经济性原则要求设计者做到；
(1)尽量考虑一证两用或多用，以节约纸张和减少数字的转抄。
(2)凭证面积以能充分反映业务内容为原则，不宜过大或过小。过大浪费纸张；过小则不便于保管，(3)专用凭证的常用项目应事先印刷在凭证上，以免手写耽误时间且影响整洁和美观。
（二）会计凭证的类别
会计凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。
记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证，按照会计制度要求确定会计分录的凭证，是登记账簿的依据。
1．原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的唯一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。
(1)原始凭证的类别。
原始凭证是多种多样的，有的是由外单位填制的外来原始凭证，有的是由本单位或职工填制的自制原始凭证。对于事业单位来说，则对不同的经济业务使用不同的原始凭证。概括来说，主要有以下七类：
a．收款收据。
b．借款凭证。
c．往来结算凭证。
d．银行转来的收、付款凭证。
e．预算拨款凭证。
f．财产物资出、入库单。
g．各种税票及其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。
会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。
会计人员对各种原始凭证要认真审核，对于不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正补充。经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证的依据。
(2)原始凭证的填制。
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。
原始凭证的填制必须符合下列基本要求。
a．记录真实。必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
b．填制内容要完整，不可遗漏。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
c．要明确经济责任。原始凭证上要有经办人员或部门的签章。外来的原始凭证，从外单位取得的，必须盖有填制单位的财务公章，从个人取得的，必须有填制人员的签名或盖章}自制原始凭证，必须有经办单位负责人的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的财务公章。
d．填制及时。按照规定程序传递、审核，以便据以编制记账凭证。
e．书写清晰，字迹工整。原始凭证要用蓝黑墨水笔书写，支票要用碳素墨水笔填写。两联或两联以上套写的凭证，必须全部写透。大小写金额数字要符合规定，正确填写。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。
f．各种原始凭证要延续编号。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票、收据等，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得随意撕毁。
2．记账凭证
记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证，按照账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。
(1)记账凭证的内容。
根据财政部《会计基础工作规范》第51条的规定，记账凭证必须具备如下内容：
a．填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按照货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以接收到原始凭证的日期填写，也可按编制记账凭证的日期填写。
b．凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。
c．经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。
d．会计科目：会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。
e．金额：记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。为此，计算必须准确，书写清楚、符合要求。
f．所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者必须相符。
g．填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章：各有关人员应在记账凭证下签名或盖章，以便于明确经济责任。
(2)记账凭证的填制要求。
填制记账凭证是会计核算的重要环节，填制正确与否，关系到记账的真实性。填制时，必须满足下列要求：
a必须以审核无误的原始凭证为依据。
b．摘要的填写简明扼要，既能概括经济业务的要点，叉便于登记账簿和账证核对。
c．准确地使用会计科目，不得简化或用代号。
d．记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化。
e．按规定对凭证编号，附件完整。
(3)收款凭证的填制。
收款凭证是根据现金、银行存款增加经济业务填制的。填制收款凭证的要求是；
a．由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，必须是先收款，后填凭证。
b．在凭证左上方的“借方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。
c．填写日期（实际收款的日期）和凭证编号。
d．在凭证内填写经济业务的摘要。
e．在凭证内“贷方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”对应的贷方科目。
f．在“金额”栏填写金额。
g．在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
h．在凭证的下方由相关责任人签字、盖章，
(4)付款凭证的填制。
付款凭证是根据现金、银行存款减少的经济业务填制的。填制付款凭证的要求是：
a．由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制，程序是先付款，后填凭证。
b．在凭证左上方的“贷方科目”处填写“库存现金”或“银行存款”。
e．填写日期和凭证编号。
d．在凭证内填写经济业务的摘要。
e．在凭证内“借方科目”栏填写与“库存现金”或“银行存款”对应的借方科目。
f．在“金额”栏填写金额。
g．在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。
h．在凭证的下方由相关责任人签字、盖章。
(5)记账凭证的管理。
为了加强预算收支管理，保证核算工作质量，对填制的记账凭证应由会计部门中指定的稽核人员进行审核。
记账凭证应按照填制的顺序，按月连续编号。月终将记账凭证连同所附原始凭证装订成册，加上封面，并在左上角装订处粘贴封签，由有关会计人员加盖骑缝印章，妥善保管。
对于不便随同记账凭证一起装订的原始凭证，可以抽出单独保管。但是应在有关记账凭证上注明抽出原始凭证的名称和数量，由保管人签章，年终随有关记账凭证一同归档。
四、会计账簿
所谓账簿，就是以会计凭证为依据，延续地、系统地、全面地、综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式和账页所组成的簿籍。
设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的主要环节。
（一）会计账簿设置应遵循的原则
会计人员在设计账簿时，应遵循以下几项原则:
1．账簿设计与账务处理程序紧密配合原则
账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。
2．账簿设计与会计报表指标相衔接的原则
会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。
3．既满足管理需要又避免重复设账的原则
账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设计也以满足需要为前提，避免重复设账、做账和浪费人力物力。
4．与企业规模和会计分工相适应的原则
企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，因此，会计人员在设计账簿时应考虑这些特点以适应需要。相反，企业规模小，经济业务量少，在设置账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账集合成一两本即可。
（二）会计账簿的类别
会计账簿的种类很多，但通常按用途和外表形式分类。
1．账簿按外表形式分类可分为活页账、订本账和卡片账三种
(1)活页账。活页账是把账面装在活页账夹内，可以随时增添或重新排列的账簿，适用于一般明细分类账。其优点是使用灵活，便于分工记账，其缺点是账页容易散失和被抽换。因此在使用时要求按账页顺序编号，在期末装订成册，加盖目录，并由有关人员盖章，以克服其弊端。
(2)订本账。订本账是在启用前就已经顺序编号并固定装订成册的账簿。
现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用这种形式。其优点是可以防止账页散失或被抽掉，其缺点是账页固定后，不能确定各账户应该预留多少账页，也不便于分工记账。
(3)卡片账。卡片账是以分散的卡片组成，放在卡片箱中，可以随取随放。一般适用于“固定资产明细分类账”。其优缺点与活页账相同，但不需要每年更换。在使用时，要求在卡片上连续编号，并加盖有关人员印章存放于卡片箱中。
2．账簿按其用途，可以分为日记账、分类账和备查簿
(1)日记账。日记账也称序时账，是按照经济业务发生的时间先后逐日逐笔顺序登记经济业务的账簿。日记账还分为普通日记账和特种日记账：普通日记账是把全部经济业务的会计分录都按照时间顺序记录在账中；特种日记账是把性质相同的经济业务分别登记下来。常用的有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账三种。
(2)分类账。分类账是对全部经济业务按照总分类科目和明细分类科目进行分类核算和登记的账簿。因此，又分为总分类账和明细分类账两种。总分类账简称总账，是按照分类账户开设，用以分类反映和监督各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等总括核算资料的账簿。明细分类账简称明细账，是用来反映和监督明细核算资料的账簿。明细分类账的格式分三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账、多栏式明细分类账、平行式明细分类账四种。
(3)备查簿。备查簿是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记录或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，是一种辅助性的账簿，它可以为经营管理者提供必要的参考资料。例如，应收票据备查簿，租入固定资产备查簿等。
没有固定格式，它与其他账簿之间不存在依存和钩稽关系。
（三）账簿的登记
登记账簿时要注意以下几方面问题：
(1)账簿必须根据审核无误的会计凭证及时登记，做账时必须严格根据经过审核的会计凭证填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目的编号，不填列会计科目的名称。为了防止重记、漏记和便于查阅，登记时应将记账凭证号记A账簿，同时在记账凭证上注明“√”记号，表示已经登记入账。
(2)为了使账簿记录清晰整洁，防止篡改，做账时必须用蓝黑色墨水笔书写．不能使用铅笔和圆珠笔书写。红墨水只能在结账时画线、改错、冲账等规定范围内使用。
(3)各类账簿必须按编好的页码顺序登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行现象，应在空页或空行处用红色墨水笔画对角线或注明“此页空白一、“作废”等字样。不得任意撕毁订本式账簿的账页，不得随意抽掉括页式或卡片式账簿的账页。
(4)订本式账簿若出现预留账页不够需跳页登记时，应在末行摘要栏内注明“过入第××页”并在新账页第一行摘要栏内注明“承××页”。
(5)每登满一页账页，应在该账页的最后一行加计本页发生额及余额，并在“摘要”栏内注明“过次页”；同时在下一页的首行记入上页加计的发生额及余额，并在“摘要”栏内注明“承前页”。
(6)“摘要”栏的文字记述要简洁、清楚、扼要，并逐步规范化，书写工整，不得乱用简化字，数字应用阿拉伯字书写。
(7)不得对账簿进行刮擦、挖补、涂改或用其他化学方式更改字迹，以防篡改舞弊。
五、借贷记账法
记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。具体到借贷记账法，根据其记账符号和账户结构，对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、系统、全面的登记。简言之，借贷记账法的记账规则有以下几方面。
（一）以“借”、“贷”为记账符号记录各项经济业务一般来说，“借”表示资产类账户、支出类账户的增加和负债类、基金类、收人类账户的减少或结转；而“贷”则表示负债类、基金类、收人类账户的增加和资产类、支出类账户的减少或结转。一般情况下，每一笔经济业务都要用文字指明其应登记的账户，应记人账户的借方、贷方，以及记人的余额，这就是会计分录。在借贷记账法下，常以借、贷账户对应，金额相等的分录来表达每一经济业务的处理方式。
（二）以“有借必有贷、借贷必相等”为其记账规则每项经济业务，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方}或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方，记A借方的总额与记入贷方的总额必须相等。
（三）按“借方=贷方”的等式计算平衡
计算平衡指按照记账规则的要求，在每个会计期末对会计核算资料先分别进行汇总后，再依据各会计要素间平衡相等的理论来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借、贷双方的发生额必然相等。由于发生额相等，也必然会形成一定会计期间全部经挤业务记录结构的借方总额与贷方总额必然相等的关系。这样也就会有会计期初借方余额与贷方余额，期末借方余额与贷方余额必然一致相等的结果。在借贷记账法下，应以借、贷双方是否平衡为依据，来检查经济业务的记录是否正确。
借贷记账法下试算平衡可采用发生额平衡法，也可采用余额平衡法。平衡公式分别为：
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
六、会计账务处理程序
账务处理程序是指以账簿体系为中心，将会计凭证体系、会计账簿体系、记账程序和方法与会计报表有机地结合在一起，相互配合i行会计处理的会计核算组织形式。这里的会计凭证体系是指会计凭证的种类与各种凭证的相互关系；会计账簿体系指账簿的种类与格式，以及各种账簿之间的相互关系；记账程序和方法则指从填制凭证，登记账簿到编制会计报表的步骤和方法。不同的凭证、账簿组织以及与之相适应的记账程序和方法相结合，会构成不同的会计核算形式。
（一）账务处理程序的要求
账务处理程序主要有以下几方面的要求：
(1)要与本单位经挤业务J规模大小和业务的繁简程度相适应，有利于加强会计工作的分工协作。
(2)要能正确、及时、全面、系统地提供各种必要的会计核算资料，满足单位内部、外部管理的要求。
(3)在保证会计核算工作质量的前提下，尽量简化核算手续，以节约人力、物力，提高会计核算工作效率。
（二）行政单位会计核算的形式
合理的会计核算组织形式，应与本单位经济业务的性质、规模大小和经济业务的繁简等实际情况相适应，应能正确、及时地提供全面、系统的会计核算资料，并力求简化核算手续。
目前，已有的会计核算和组织形式有：记账凭证核算组织形式，多栏式日记账核算组织形式，科目汇总记账核算组织形式，汇总记账凭证核算组织形式，日记总账核算组织形式，分录日记账核算组织形式。
其中，行政单位常用的核算组织形式主要有科目汇总表核算组织形式、记账凭证核算组织形式及分录日记账核算组织形式。
1．科目汇总表核算组织形式
科目汇总表核算组织形式是根据科目汇总表登记总分类账的核算组织形式。其特点是：定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。
科目汇总表的编制方法是：定期（1天、3天、5天或10天）将该期间内的所有记账凭证·按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的借方发生额和贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次每月编制一张。
2．记账凭证核算组织形式
记账凭证核算组织形式是根据记账凭证登记总分类账的核算组织形式，其特点是：直接根据记账凭证登记总分类账。基本内容是：
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。
(2)根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。
(3)根据记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
(4)根据原始凭证和记账凭证登记有关的明细账。
(5)根据记账凭证登记总分类账。
(6)月末，将日记账与总账、明细账与总账进行核对。
(7)根据总账和明细账的资料编制会计报表。
记账凭证核算组织形式比较简单明了，易于理解，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于查账。但是，由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，登记总账的工作量较大。因此，这种会计核算组织形式适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。
3．分录日记账核算组织形式
分录日记账核算组织形式是将所有的经济业务按所涉及的科目，以分录的形式记人日记账，再根据日记账的记录过人总分类账户的核算组织形式。其特点是：编制普通日记账，再根据普通日记账登记总分类账。
普通日记账的登记方法是将经济业务发生的时间记人日期栏，有关账户的名称填人摘要栏，借方账户紧靠左边，贷方账户向右移一格，相应地借方金额偏左，贷方金额偏右。其下一行简明扼要地概括出经济业务的内容，其格式如表
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分录日记账核算组织形式的主要内容是；
(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。
(2)根据原始凭证填制分录日记账。
(3)根据原始凭证和分录日记账登记现金日记账和银行存款日记账。
(4)根据原始凭证和分录日记账登记各种明细账。
(5)根据分录日记账过人总分类账。
(6)月末，将总分类账与有关账户进行核对。
（三）事业单位会计核算的形式
各事业单位可结合自身业务经营的特点和规模的大小，灵活地选用下列会计核算形式。
1．记账凭证核算形式
记账凭证核算形式是直接依据记账凭证逐笔登记总账的一种核算形式。它与其他核算形式的区别在于不必对记账凭证进行汇总，而是按各记账凭证直接登记总账。因此，这种会计核算形式是一种最基本、最简单的核算形式。
在这种核算形式下，记账凭证可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，但多采用统一格式的记账凭证；会计账簿一般有现金、银行存款日记账，总分类账和明细分类账，总分类账的格式一般为三栏式，明细分类账则按单位的要求设置。
这种核算形式简单明了，极其清楚地体现了核算形式中最基本的记账程序，也便于查找账务处理中的差错。但是，这种核算形式只用于规模小、业务量少、记账凭证较少的单位，否则，会由于登记总账的工作量太大而难以适应。
2．科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序是指先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种核算形式的特点不是根据记账凭证直接登记总账，而是先将各记账凭证按一定的方式汇总，再根据汇总后的汇总数据间接登记总账。也就是说，在记账凭证之间又多了一个汇总的程序，其表现形式为编制科目汇总表。
在这种会计核算形式下，记账凭证可采用统一格式，也可以采用收款凭证、付款凭证，转账凭证三种格式；一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。总分类账的格式应为三栏式，明细分类账按单位的需要设置。
3．汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算形式。汇总记账凭证账务处理程序与科目忙总表账务处理程序在程序上基本一致，所不同的是汇总记账凭证账务处理程序一般要先按不同记账凭证编制出汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。在这三种不同的汇总凭证中，汇总收款凭证以“库存现金”、“银行存款”的借方为主，按照对应的贷方科目进行汇总，而汇总付款凭证和汇总转账凭证则以贷方科目为主，按照对应的借方科目进行汇总，在会计期末再根据各汇总记账凭证一次性登记总账。
4．多栏式日记账账务处理程序
多栏式日记账账务处理程序是平时将发生的各种货币资金的收付业务先登记人多栏式明细账，期末再根据多栏式明细账直接登记总账的一种会计核算形式。在这种会计核算形式下，现金、银行存款的收付业务先记人多栏式日记账，然后再过人总账；而转账业务则要根据转账凭证逐行登记总分类账，在转账业务多时，也可先根据转账凭证编制科目汇总表，然后再过入总账。
在这种账务处理程序下，记账凭证要设置收款凭证、付款凭证和转账凭证；账簿要设置现金、银行存款的多栏式日记账，三栏式总分类账、明细分类账依具体情况设置。
七、行政事业单位常用日记账的格式
（一）现金日记账
现金日记账是用来逐笔反映现金的收入、支出和结余情况的账簿。出纳员根据现金的收款凭证和付款凭证顺序逐笔登记。根据现金收款凭证登记收入金额，根据现金付款凭证登记支出金额，每天结余出全天的现金收入、支出的发生额和余额，且要将余额与现金库存核对。日余额的计算公式为：
日余额=上日余额+本日收入发生额-本日支出发生额
现金日记账是既登记现金收入，又登记现金支出的现金收付日记账，也可更细地分别设置现金收入日记账和现金支出日记账。现金收付日记账一般采用的是三栏式，其格式如表1- 4、表1 5所示：
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（二）银行存款日记账
银行存款日记账，是用来逐笔反映企业在银行存款的收入、支出及结余情况的账簿。
银行存款日记账按银行账户分别设置，由出纳员根据银行收款凭证和付款凭证顺序逐笔顺序登记，每天结算出各账户全天的银行存款收入、支出的发生额和余额，且定期与银行对账单对账，编制出银行存款余额调节表。
根据银行收款凭证登记收入金额，根据银行付款凭证登记支出金额，对于将现金存人银行和银行间转存的情况，可根据现金付款凭证或者银行付款凭证登记收入金额。银行存款日记账格式有多栏式和三栏式两种，一般多采用三栏式，其格式如表1-6和表1 7所示：
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（三）转账日记账
转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔登记的账簿。其格式如表1-8所示
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（四）总分类账
总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿，它能够全面、系统、总括地反映经济活动情况，为编制会计报表提供必要的资料。
各会计主体都必须设置总分类账，其格式一般采用借、贷、余三栏式的订本式账簿。由于订本式账簿页数固定，不能随时增添账页，也不能任意撕掉账页，因而在使用时应根据各科目发生业务的多少适当估计预留页数。三栏式总分类账的格式如表1-9所示：
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从上述总分类账的格式可知，总分类账户的借方栏和贷方栏都不专设对方科目，因而不能反映有关账户的对应关系，不便于了解经济业务的来龙去脉。另一种格式所示的总分类账中的借方栏和贷方栏均要专设对方科目，虽然记账比较麻烦，增加了记账的工作量，但它能清楚地反映账户的对应关系，也便于了解经济业务的内容。
总分类账的登记方法，由于采用的会计核算形式不同，其登记依据和登记程序也不一样·它可以直接根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序逐笔登记，也可以通过各种不同方法汇总各类凭证后，分次或一次汇总登记，每月应将当月完成的经济业务全部登记入账，并于月终结出总分类账各账户的本期发生额和期末余额。一般来说，每个账户都应该在月初列示月初余额，在列示余额的时候要注意标明余额的方向是借还是贷。另外，开设总账时，耍填上一级科目的名称及目次。
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