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【行政事业单位会计必备教程】主要内容包括行政单位会计、事业单位会计和行政事业单位会计改革三个部分内容，以我国现行的预算会计的法规、制度为依据，理论与实务紧密结合，全面、完整、系统地反映了行政事业单位会计核算的内容，具有条理清晰、内容新颖、举例多、通俗易懂的特点。
第三章 行政事业单位负债的核算
第一节 行政单位负债的核算
第二节 事业单位负债的核算
第三节 专家点拨
第二节 事业单位负债的核算
事业单位负债是指由过去或现在业已发生的经济业务引起的，需要事业单位在将来以支付现金、银行存款、其他资产或提供劳务等形式来抵偿的一切经济负担。负债可以依据不同的标准对其进行分类。按负债的性质不同，事业单位的负债可划分为借入款项应付票据、应付账款、预收账款、应缴款项和其他应付款等。
一、事业单位借入款项的核算
借人款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借人有偿使用的各种款项。事业单位的借人款项，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借人款项时，除了归还借人的本金，还应支付利息。
期末尚未归还的借人款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。
为了反映和监督借入款项的借入和归还情况，事业单位对借A款项应设置“借A款项”科目。该科目贷方反映借人款项的本金，借方反映偿还的借人款项本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。
借人款项的会计处理主要涉及以下三个方面的问题。
（一）取得借款的会计处理
取得借款时和归还借款时的会计处理较为简单。取得借款时，通常是在借款取得日按实际取得金额，借记“银行存款”科目，贷记“借入款项”科目。
（二）归还借款的会计处理
归还借款时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）借款利息的会计处理
借款利息计入“经营支出”或“事业支出”中，如果借入款是用于事业单位非主营业务，则利息支出计人经营支出中，如果是事业单位从事产品生产或商品经营过程中的借人款的利息支出则计人事业支出中。
【例3-6】甲事业单位于2011年1月1日向银行借入款项80 000元，期限为1年，年利率10%，借款合同中注明：在每个季度末支付利息，到期一次还本。
取得借款时：
借：银行存款 80 000
贷：借人款项 80 000
每季季末支付利息时：
借：经营支出(80 000X10%÷4) 2000
贷；银行存款 2 000
借款到期归还本金时：
借：借入款项 80 000
贷：银行存款 80 000
二、事业单位应付票据的核算
应付票据是指事业单位购买商品物资时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
按国家有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。在会计核算中，购买商品在采用商业汇票结算方式下，如果开出的是商业承兑汇票，必须由付款方承兑；如果是银行承兑的汇票，必须经银行承兑。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。
对事业单位购买商品物资时开出承兑的商业汇票，在会计核算上应设置“应付票据”科目，反映这项负债的现存义务。事业单位以汇票抵付贷款时，借记“材料”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记有关支出或费用科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知耐，借记本科目和有关支出科目，贷记“银行存款”科目。
理论上应付票据均应折现，按现值计价。但如果事业单位在其经济活动中出具的应付票据，由于发票日与到期日相距很短，其到期值与折现值很接近，可以直接按面值人账。
（一）带息应付票据的核算
应付票据如为带息票据，其票据的面值应是票据的现值。
【例3-7】乙事业单位购入一批材料，材料成本为40 000元，增值税额为6 800元。为购人这批材料，乙事业单位开具了一张为期3个月、年利率为12%的商业汇票。已知该事业单位实行成本核算。
购人材料时；
借：材料 40 000
应交税费——瘟交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 46 800
票据到期时：
偿还时：利息=23 400×12%×3÷12=602(元)
借：经营支出 1204
应付票据 46 800
贷：银行存款 48 008
（二）不带息应付票据的核算
不带息应付票据t其面值就是票据到期的应付金额。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，另一种是面值中已包含了部分的应计利息，但在票据上未注明利率。在把握面值所记载的金额不舍利息的情况下，可以按票据面值记账。在第二种情况下，可以有两种会计处理方法；一是对面值所含利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含利息，将其从购人资产的成本中扣除后记账。在我国事业单位会计实务中，一般采用第一种方法进行核算，在事业单位资产负债表上按其票面价值列示“应付票据”项目。
【例3-8】乙事业单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据增值税专用发票，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，对方代垫运杂费为3 000元，材料已验收。该单位开出3个月承兑的商业汇票，用银行存款支付运杂费。
购人材料，根据增值税专用发票：
借：材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付票据 70 200
支付对方代垫的运杂费时：
借：材料 3 000
货：银行存款 3 000
事业单位开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期且还没有签发票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理，如果以重新签发的票据清偿原应付票据时，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
三、事业单位应付账敦的核算
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
在事业单位会计核算中，应付账款的主要会计问题是登记人账时间和金额的确定。应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生作为标志。
由于交易而产生的应付账款，在我国事业单位会计核算上设置“应付账款”
科目进行核算。该科目主要适用于实行成本核算的事业单位使用，不实行成本费用核算的事业单位可不设此科目进行核算。事业单位购人的材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记“应付账款”科日。事业单位接受其他单位提供的劳务而产生应付未付账款时，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目。单位偿还应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果单位开出承兑汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。应付账款应按供应单位设置明细账，并要按时清理，及时清偿债务。
【倒3-9】乙事业单位3月1日购人一批材料，根据增值税专用发票，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，材料已验收入库，贷款未付。
借：材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 200
【例3-10】乙事业单位3月30日购人一批材料，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，材料已验收入库，货款未付，对方开具的增值税专用发票也尚未收到。31日发票仍未到达。暂估材料价值为70 000元。
3月30日不做账务处理。
3月31日按暂估价值人账：
借：材料 70 000
贷：应付账款——暂估应付账款 70 000
4月1日作红字冲销分录：
借：应付账款——暂估应付账款 70 000
贷：材料 70 000
收到对方转来的支票时：
借：材料 60 000
成交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 200
实际支付材料款时：
借：应付账款 70 200
贷：银行存款 70 200
四、事业单位预收账款的核算
预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。事业单位有时在销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这些预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预收货款、租金、报纸杂志订阅费等。在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。
预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方。
对于预收账款较多的事业单位，要单独设置“预收账款”科目对单位预收款进行核算。事业单位预收账款时，借记“银行存款”科目或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目，货物销售实现时，按售价（或劳务价格）借记“预收账款”
科目，贷记“事业收入”等科目。如果预收款不足，付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目；如果预付款多余．退回多收的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目或“库存现金”科目。
对于预收账款不多的事业单位，可以不设“预收账款”科目，将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方，作为应收账款的减项处理。
【例3-11】甲事业单位3月1日预收A公司货款30 000元，存人银行；3月10日将货物发给A公司，货物价款为35 100元；3月11日收到A公司转付的余款。
收到A公司预付的货款时：
借：银行存款 30 000
贷：预收账款——A公司 30 000
发出货物后，收到A公司补付的余款时：
借：预收账款——A公司 30 000
银行存款 35100
贷：经营收入——产品销售收人 35 100
五、事业单位其他应付款的核算
其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租人固定资产的租金、存人保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金以及应付给投资者的收益等。这些应付暂收的款项在事业单位往往很多，而且也是其他应付款核算的内容。
事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。
【例3-12】D事业单位是实行内部成本核算的事业单位，3月10日发生的业务有：经营租入一台机器，应支付租赁费3 000元；根据退休金统筹办法，按期提取统筹退体金4 000元；收到包装物的押金1 200元，已存人银行。
计提应支付机器的租赁费时：
借：经营支出 3 000
贷：其他应付款 3 000
计提统筹退休金时：
借：经营支出 4 000
贷：其他应付款 4 000
收到包装物押金时：
借：银行存款 1200
贷：其他应付款 1 200
六、事业单位长期借款的核算
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的期限有1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）长期借款的处理方法
按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。
长期借款的处理方法，根据筹集长期借款的不同用途，采取两种方法处理：
一是于发生时直接计人当期费用；二是予以资本化。具体来说：
(1)为购建固定资产而发生的，予以资本化，计人所建造的固定资产价值。
(2)建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用并办理了竣工决算后所发生的，直接计人当期损益。
(3)与固定资产或无形资产无关的，如为例行生产而筹集的长期借款筹资成本，作为财务费用，直接计人当期损益。
(4)为投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。
(5)在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的借款费用外），计人开办费。
(6)在清算期间发生的长期借款费用，计人清算损益。
(7)长期外币借款发生的外币折合差价，按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程或当期损益。长期借款的本金和利息以及折合差额，均应记人“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目，只核算借款的本金，而利息不计入,短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。
（二）长期借款的账务处理
长期借款核算的内容主要包括：长期借款的借人、借款利息的处理、借款本息的归还、长期借款的期末计量等，因此，企业应设置“长期借款”总分类科目，并按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1．借人长期借款的账务处理
企业借入各种长期借款时，应按公允价值进行初始计量。长期借款初始计量的公允价值通常是向银行或其他金融机构实际借人的金额。借人长期借款时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款 本金”科目；按发生的交易费用，借记“长期借款——交易费用”科目，按其差额，贷记或借记“长期借款——溢折价”科目。
2．长期借款利息的账务处理
利息是借款企业按照借人本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬。它是一种资金成本，是企业取得借人资金而付出的代价。
期末，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，同时，按照借款本金和合同利率计算应付未付利息。其中，摊余成本是指长期借款的初始确认金额’扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。实际利率是将长期借款在预期存续期间的未来现金流量，折现为长期借款当前账面价值所使用的利率。
企业采用实际利率计算确定的利息费用，按照长期负债费用的列支原则，不符合资本化条件的长期借款利息，直接计人财务费用；符合资本化条件的长期借款利息，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，计入购建固定资产的成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，计A当期财务费用。
企业根据实际利率法计算确定的利息费用，应借记“在建工程”、“财务费用”，“制造费用”等科目，同时，按照借款本金和合同利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
3．归还长期借款的账务处理
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，接实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借、贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”．“制造费用”等科目。
七、事业单位应付债券的核算
应付债券是指企业为筹集1年期以上的长期资金发行债券而应付的款项。
为了全面核算企业应付债券的面值、溢价、折价和应付利息，在“应付债券”总账下，还应设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”明细分类账，并按债券种类进行明细核算。
（一）债券的发行价格
企业发行的超过1年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。当债券票面利率低于市场利率时，发行企业一般只能按低于面值的价格发售债券，这种情况称为折价发行。溢价或折价是发行债券企业存续期内对利息费用的一种调整。债券上标明的利率是一种名义利率，它是公司在筹划债券发行期间制定的，并事先印制在债券票面上。不管资金市场的行情如何，发行者必须按照这种利率支付利息。
债券实际发行日金融市场的利率则称为市场利率。当债券票面利率与市场利率不一致时，就会影响债券的发售价格。
企业债券不管按何种价格发行，一经发行，发行企业与持票人（即债权人）的利益关系就已量化确定，今后不管同类债券市场利率如何变化，都不调整债券的票面利率。
（二）应付债券的账务处理
应付债券核算的内容主要包括：应付债券的发行、利息调整的摊销、还本付息等，企业应设置“应付债券”总分类科目，并设置面值、利息调整、应计利息等明细科目，按债券种类设置明细账，进行明细核算。
1.债券发行的核算
公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记“应付债券——利息调整”科目；折价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，借记“应付债券——利息调整”科目。支付的债券代理发行手续费及印刷费等三项费用，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
2．利息调整的摊销
期末，债券发行时产生的利息调整额应在债券存续期内于计提利息时进行摊销。摊销方法应当采用实际利率法。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。由于债券的摊余成本逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期人账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的利息调整额。
另外，债券发行企业计提利息并摊销利息调整额时，债券利息费用的列支应遵循长期负债借款费用的处理原则，即应付债券与购建固定资产等有关的，如果符合借款费用资本化的条件，在资产尚未达到预定的可使用状态或可销售状态之前发生的债券利息，计入有关资产的购建成本；除此之外的债券利息一律作为企业的财务费用处理。对于一次还本付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目；对于一次还本分次付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
3．偿还债券
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借、贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
不论债券当初以何种价格发行，到期时，其利息调整已分摊完毕，最终的债券摊余成本均等于面值，企业只需按面值偿付债券本金。
八、事业单位长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
（一）核算长期应付款应设置的科目
为了总括地反映和监督长期应付款的发生和归还情况，企业应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记发生的长期应付款，借方登记归还的长期应付款，贷方余额表示企业尚未支付的各种长期应付款。该科目按长期应付款的种类设置“补偿贸易引进设备应付款”、“融资租入固定资产应付款”等明细科目，进行明细分类核算。
长期应付款在初始确认时，应按照公允价值计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期应付款进行后续计量。
企业以分期付款方式购入固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质，所购资产的成本应以延期支付的购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销，计人相关资产成本或当期损益。
（二）长期应付款的账务处理
1.应付融资租赁固定资产租赁费的账务处理
企业采用融资租赁方式租人的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的人账价值，借记“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科日，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
2.具有融资性质的延期付款购买资产的账务处理企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
九、事业单位应交税费的核算
事业单位在其经济活动中经常要发生纳税行为，但有些税种要等一定期限后定期缴纳，各种应缴未缴的税款就是事业单位欠税务机关的债务，是事业单位的负债。事业单位应设置“应交税费”科目，以便核算单位缴纳的各种税款。单位计算出缴纳的各种税款，借记“销售税金”、“结余分配”等科目，贷记本科目，缴纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。单位与税务机关结算或结清后，补缴的税金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多缴的税金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目贷方余额为未缴的税金，借方余额为多缴的税金。
（一）增值税的核算
增值税足对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。也就是说，从事货物销售或进口，以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，或进口货物金额，按规定的税率计算销项税额，从中扣除上一环节已纳增值税款（即进项税额），其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。
属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应在应交增值税明细账中设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。
(1)事业单位购人非自用的材料时，应按材料专用发票上注明的增值税额做如下会计分录：
借：材料（接应采购成本的金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（按实际支付的金额）
(2)销售产品取得经营收入时，按实际收到的价款做如下会计分录：
借：银行存款
贷：经营收入（按实际收到的价款扣除增值税销项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）
(3)若发生销货退回时，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入。其会计处理方法是：按原会计分录方向，数字用红字冲销。
(4)事业单位缴纳增值税时，以销项税额与进项税额的差额做如下会计分录：
借：应交税费-应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
属于小规模纳税人的事业单位，购进货物时，将支付的增值税计人材料的采购成本；销售货物或者提供劳务，一般情况下，只开普通发票，按不舍税价格的6%或4%计算应交增值税。采用销售额和应纳税金合并定价的，按照“销售额一含税金额÷（1+6%或4%”）公式还原为不含税销售额。
（二）事业单位提供劳务或销售产品需缴纳的税金
事业单位提供劳务或销售产品应缴纳的税金主要包括消费税、营业税、城市维护建设税，一般在月终计算出应缴纳的税金（除增值税外），借记“销售税金”科目，贷记“应交税费”、“其他应付款”科目；缴纳税金时，借记“应交税费”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）应交所得税的核算
所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得和其他所得是指事业单位每一纳税年度中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本、费用、税金以及损失后的余额。所得税实行按年计算、分月份或季度预缴，年终汇算清缴，多退步补的征收方法。
事业单位在计算出应交所得税时，借记“结余分配”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；缴纳所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
十、事业单位应缴预算款的核算
应缴预算款是事业单位按规定应当缴入国家预算的收入，指事业单位应缴纳预算管理的事业收入和其他收入。它主要包括事业单位代收行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
各类事业单位对于应缴预算收人，应当依法积极组织收入，并按时足额上缴，不得隐瞒其应缴预算收入，不得列作暂存不缴，不得挪用，也不得以任何借口截留开支或转作预算外资金。各项应缴预算收入，应在每月月底按月缴清，年终必须将全年的应缴预算收入全部结算清缴，将全部应缴预算收入缴入国库。
事业单位为了核算其应缴预算收入，应当设置“应缴预算款”科目。“应缴预算款”科目的借方反映已经上缴的预算收入，贷方反映实际发生的应缴预算收入，月末贷方余额反映应缴未缴的预算收入，年末汇总清缴预算收入后本科
目年末无余额。发生应缴预算收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“应缴预算款”科目，上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。
该科目应按应缴预算收入的类别设置明细账，以便清楚地反映应缴预算收入的来源。
【例3-13】一家事业单位3月10日发生的业务有：收到行政性收费收入现金5 000元；收到罚没收入存人银行2 000元；收到无主财物的变价收入1 000元存入银行；将应缴预算款8 000元缴入国库。
取得行政性收费收入时：
借：库存现金 5 000
贷：应缴预算款 5 000
收到罚没收入时：
借：银行存款 2 000
贷：应缴预算款 2 000
收到无主财物变价收入时：
借：银行存款 1 000
贷：应缴预算款 1 000
将预算款上交国库时：
借：应缴预算款 8 000
贷：银行存款 8 000
十一、事业单位应缴财酵专户款的核算
应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
关于应上缴财政专户的预算外资金范围，应接财政部的规定办理。
应缴财政专户的预算外资金在未缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为收入来处理。事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实际收支两条线管理。对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金·经财政部门核定收支计划后，可按确定比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。
事业单位为了核算其应缴财政专户款，应当设置“应缴财政专户款”科目。
借方反映已经上缴财政专户的各项收入，贷方反映实际发生的应缴财政专户款项，贷方余额反映应缴未缴的财政专户款，年末汇总清缴后本科目无余额。收到应缴财政专户的各项收人时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，上缴财政专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。对于实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结转预算外结余时，借记“事业收入”科目，贷记本科目。本科目按预算外资金的类别设置明细账。
【例3-14】某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位，3月1日收到一笔应上缴财政专户预算外资金存款20 000元}3月5日将此款上缴财政。
收到上缴财政专户预算款时：
借：银行存款 20 000
贷：应缴财政专户款 20 000
将款项缴存财政时：
借：应缴财政专户款 20 000
贷：银行存款 20 000
【例3-15】某事业单位经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金5 000元。
借：银行存款 5 000
贷：事业收人 5 000
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第二章 行政事业单位资产的核算
第三章 行政事业单位负债的核算
第四章 行政事业单位收入的核算
第五章 行政事业单位支出的核算
第六章 行政事业单位的财务报表
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