【行政事业单位会计必备教程】主要内容包括行政单位会计、事业单位会计和行政事业单位会计改革三个部分内容,以我国现行的预算会计的法规、制度为依据,理 论与实务紧密结合,全面、完整、系统地反映了行政事业单位会计核算的内容,具有条理清晰、内容新颖、举例多、通俗易懂的特点。
第五章 行政事业单位支出的核算
第一节 行政单位支出的核算
第二节 事业单位支出的核算
第三节 专家点拨
第一节 行政单位支出的核算
经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的支出,也是行政单位向上级机关或财政部门办理支出报销的依据。行政单位各项支出应按预算确定的用途办理,如需改变用途,涉及预算科目调整的,应由主管会计单位按规定程序报经同级财政部门同意后办理。
一、行政单位经费支出的类别
(一)按开支对象分类
经费支出按开支对象分类,可分为人员支出和公用支出,对个人和家庭的补助支出。
1.人员支出
人员支出是指为了开展公务活动而发生的用于个人方面的开支。主要包括基本工资、津贴、奖金、其他工资、职工福利费、社会保障费、其他等。
2.公用支出
公用支出是指为了完成行政任务而用于公务活动方面的开支。主要包括办公费、印刷费、水电费、邮电费’取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费。
3.对个人和家庭的补助支出
对个人和家庭的补助支出是指单位对个人和家庭的无偿性补助支出。主要包括离休费、退休费、退职(役)费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金和其他等。
(二)按支出用途分类
经费支出按其支出用途分类,可分为以下卜类:基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、办公费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。
二、行政单位经费支出的账务处理
为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出,应设置“经费支出”科目。
该科目属于支出类账户的科目,其借方登记经费实际支出数,贷方登记支出收回或冲销转出数,平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终,本科目借方余额应转入“结余”科目,转账后,本科目无余额。本科目应按经常性支出和专项支出分设二级科目,二级科目下按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置明细账。
行政单位发生经费支出时,借记“经费支出”科日,贷记“银行存款”、“现金”
等科目,支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“经费支出”科目。年终本科目借方余额应转入“经费结余”科目,借记“经费结余”科目,贷记“经费支出”科目。
(一)专项支出的核算
为了单独核算行政单位专项资金的支出情况,应设置“经费支出——专项支出”二级科目。此科目借方登记行政单位发生的各项专项资金支出,贷方登记专项资金收回或冲销转出数。平时本科目借方余额反映专项资金实际支出累计数。年终,对已完成项目,将本科目与“拨入经费——拨人专项经费”科目对冲,对冲后本科目应无余额。本科日应按项目设明细账,进行明细分类核算。
为核算行政单位专项资金的消耗,需在“经费支出”总账科目下单独设置“经费支出——专项支出”二级科目。发生专项支出时,借记本科目,贷记“银行存款”、“库存现金”科目;支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目。平时本科目借方余额反映专项支出累计数。年终,本科目借方余额应转人“结余——本年专项结余”科目,借记“结余——本年专项结余”科目,贷记本科目。
年终,对已完成项目,借记“拨入经费 拨人专项经费”科目,贷记“经费支出——专项支出”科目。
(二)拔出经费的核算
拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨人的经费,按预算级次转拨给下属预算单位的资金,包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分。
为了核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金,应设置“拨出经费”科目,该科目属支出类账户的科目,其借方登记对所属单位转拨经费数,贷方登记收回或冲销转出数,平时借方余额反映拨出经费累计数。年终,本科目借方余额转入“结余”科目后即应无余额。本科目应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级账户,并按所属拨款单位设置明细账,进行明细分类核算。
行政单位对其所属单位转拨经费时,借记“拨出经费”科目,贷记“银行存款”
等科目,收回或冲销转出时,借记“银行存款”科目,贷记“拨出经费”科目。年终,“拨出经费”账户借方余额转入“结余”科目,借记“结余”科目,贷记“拨出经费”科目。
【例5-1】菜行政单位2010年发生的拨出经费业务有:拨给下属单位的经费拨款80 000元.开出转账支票付讫;收回拨给下属单位经费拨款5 000元,款已存人银行;假设该单位年终“拨出经费”科目余额为75 000元。
拨给下属单位经费时:
借:援出经费——拨出经常性经费 80 000
贷:银行存款 80 000
收回拨给下属单位经费时:
借:银行存款 5 000
贷:拨出经费——拨出经常性经费 5 000
年终结转拨出经费时:
借:结余—一经常性结余 75 000
贷:拨出经费——拨出经常性经费 75 000
(三)拨出专项经费的核算
拨出专项经费是指计划对所属单位转拨的有专门用途、需要由用款单位专项结报的资金。拨出专项经费应按规定的用途拨付,不得随意改变用途。
“拨出经费——拨出专项经费”科目的设置用来反映行政单位向其所属单位所拨的专项资金。该科目借方反映行政单位向其所属单位转拨的专项资金数;贷方登记拨出专项经费的收回和冲销数。本科目借方余额为拨出专项经费累计余额。本科目应按所属拨款单位名称和项目设置明细账,进行明细分类核算。
年终结账时本科目借方余额转入“结余”科目。
行政单位按计划对所属单位转拨专项资金时,借记“拨出经费——拨出专项经费”科目,贷记“银行存款”科目;收回拨款时,借记“银行存款”科目,贷记“拨出经费——拨出专项经费”科目。年终,对已完成项目核销所属单位的专项经费支出时,借记“拨入经费——拨入专项经费”科目,贷记“拨出经费——拨出专项经费”科目。
(四)经费支出的核算
已经列作经费支出后又收回的款项,叫做经费支出的收回。其处理方法如下:
a.行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项,冲减当年的经费支出。
b.收回以前年度已经列为经费支出的款项,应增加_年度结余,不得冲减本年度经费支出。
c.材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价,一般作为减少或增加相应支出处理。
d.固定资产按规定处理后的变价收入,应作为其他收入。
【倒5-2】D行政单位2011年发生的有关经费支出收回业务有:某专项工程用材料5 000元,已列为经费支出,应由专项工程支出列支,现收回;收回以前年度已列为经费支出3 000元;对材料进行盘点时,发现盘盈甲材料30千克, 单价为30元,共900元;出售多余乙材料,取得销售收入500元,款项已存入银行,乙材料成本为300元。
列为经费支出的工程用材料收回时:
借:经费支出——专项支出 5 000
贷:经费支出——经常性支出 5 000
收回以前年度已列为经费的支出:
借:银行存款 3 000
贷:结余——经常性结余 3 000
盘盈甲材料时:
借:库存材料——甲材料 900
贷:经费支出一一经常性支出——其他费用 900
出售多余乙材料时:
借:银行存款 500
经费支出——经常性支出——其他费用 200
贷:库存材料——乙材料 300
(五)自筹基建款支出的核算
行政单位为了安排本单位的基本建设项目,可以经批准自筹资金,按规定所筹资金应转存建设银行,并按照基本建设单位会计制度进行管理和核算。
行政单位应设置“结转自筹基建”科目,用于核算行政单位经批准用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设,并转存建设银行的资金。本账户借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额,贷方登记年终转入“结余,,科目的数额。
结转后,本账户年终无余额。
将自筹的基本建设资金转存建设银行时,根据转存数借记“结转自筹基建”科目,贷记“银行存款”科目-年终结账时,应将本科目借方余额全数转入“结余”科目,借记“结余”科目,贷记“结转自筹基建”科目。
【例5-3】甲行政单位2010年发生的自筹基建业务有:将自筹基建资金500 000元转存基建专户银行;年终时“结转自筹基建”账户余额为50 000元。
针对自筹基建资金转存基建专户银行时:
借:结转自筹基建 500 000
贷:银行存款 500 000
年终结转“结转白筹基建”账户时:
借:结余——经常性结余 50 000
贷:结转自筹基建 50 000
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第六章 行政事业单位的财务报表
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