【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】第四章 服务经营业务的核算（第

　　餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。

　　第四章 餐饮服务业经营业务的核算

　　 第一节 餐饮业务的核算
　　 第二节 旅游经营业务的核算
　　 第三节 服务经营业务的核算
　　 第四节 商场经营业务的核算
　　 第五节 专家点拨

　　 第三节服务经营业务的核算 

　　服务业同旅游业、餐饮业同属于第三产业，是国民经济中不可缺少的一个行业，一般是指利用一定的场所、设备和工具提供服务劳动的行业。它的经营方式多样，服务项目繁多，包括住宿、美容、沫浴、照相、洗染、娱乐和修理等。

　　发展服务业对于满足人民群众日常的生活需要、推动家务劳动逐步社会化、减轻家庭劳动负担、丰富美化人民生活、扩大就业、提高人民生活水平都有重要的意义。

　　现代社会日益发达，人们日常工作也逐步紧张起来，所以大部分人在工作之后都需要很好地休息一下，而摆脱一些日常繁杂的劳动便成了迫切的需要。与此同时，服务业便可以很好地解决这个问题，从而使人们减轻家庭劳动负担并以很好的状态投入明日的工作，为企业创造更多、更好的效益。

　　一、旅店经营业务的核算

　　旅店包括宾馆、酒店、饭店和旅社等企业。旅店业务是指以提供住房、生活设施的使用和服务人员的劳动服务来满足旅客需要而收取一定费用的服务业务。

　　（一）旅店客房业务的特点

　　旅馆中的客房与一般的商品不同：一般商品在交易时，买方在获得其使用权的同时也获得其所有权；而对于客房的交易，买方获得的只是其使用权，并非是其所有权，此时的所有权依然归旅馆所拥有。

　　另外，客房虽然可以出租，但是却不能储存。也就是说一旦客房闲置了，客房在该时间内的价值便无法收回。所以应加强客房管理，尽可能以最好的服务质量与良好的设备吸引更多的旅客前来住宿，以防止客房闲置而减少业务收入。

　　旅店经营业务除客房业务外，还附设有餐厅、小卖部、美容部、洗衣部、健身房等，旅店业收入的核算包括以上各种经营项目所取得的收入的核算。

　　（二）旅店客房业务的办理程序

　　客房业务程序主要包含以下几方面内容，且以总服务台为中心来完成。

　　1.旅馆的住宿登记

　　当旅客需要住宿时，便会先选定一家旅馆，再到选定旅馆的总服务台填写“旅客住宿登记单”。旅馆便会由此安排旅客的住宿房间或床位等一系列工作。

　　2.房金结算

　　对于房金结算方式一般分为两种情况：一种是旅客先付款后住房；另一种是旅客先住房后付款。这两种方式的选取一般由旅馆决定其取舍。

　　3.编制营业日报表

　　当每日营业终了后，整个旅馆的各楼层服务台应编制各楼层日报表，除留存一联备查外，应将各楼层日报表送给总服务台，以便汇总编制整个旅馆的“营业日报表”。这样便可送交财务部门进行账务核算。

　　（三）旅店客房业务收入的账务处理

　　客房业务收人即旅馆将客房出租给旅客所获得的一种房金结算资金。

　　由于客房的出租有旺季与淡季之分，因此客房的出租价格往往随着供求关系的变化而上下波动。通常客房的出租价格有：标准房价、旺季价、淡季价、团队价、合同价和优惠价等多种，而客房实际出租的价格才是客房出租的人账价格。

　　客房租金收入通常按天数分时段计算，自旅客人住客房之日起，至次日中午12时止，收取一天租金；至次日中午12时以后，傍晚6时以前止，加收1／2天租金；至次日傍晚6时以后，则加收一天租金。

　　旅店的客房业务是由总台办理的。总台通常设在旅店的大堂内，负责办理客房的预订、接待、人住登记、查询、退房、结账及营业日记簿的登记等工作。

　　旅店的收款方式有先收款后住店及先住店、定期或离店时结算收款两种方式，无论采用哪种方式收款，旅客住店，首先在总台登记“旅客住宿登记表”，第一联留存总台，第二联交服务员安排床位。

　　1-先收款后住店结算方式的核算

　　此种方式下，预收房金应属于一种特例，可以设置“应收账款——旅客押金”账户。

　　【例4-20】甲旅店3月10日接了笔业务：某企业接待外地旅游团体，包房15套：以银行汇票预付押金10 000元，共住宿10天，每天每套房金为100元，住宿完毕离店时结算，差额部分由旅游团体补付现金。

　　收到押金时：

　　借：银行存款   　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：应收账款——旅游团押金 　　　　　　　　   10 000

　　每日应收房费时，根据“营业日报表”编制会计分录：

　　借：应收账款——旅游团房金  　　　　　　　　  15 000

　　贷：主营业务收人——客房收入  　　　　　　　  15 000

　　旅游团离店时，补付房费时：

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  5 000

　　应收账款——旅游团押金  　　　　　　　　  10 000

　　贷：应收账款——旅游团房金 　　　　　　　　　   15 000

　　采用先收款后住店的结算方式核算客房收入，可采取相应的“营业日记簿”和“营业收入日报表”对旅客住店、离店进行记录，以此提高客房利用率。

　　“营业日记簿”中“本日营业收入合计”栏中的数额，应与“本日应收房金”栏中的数额相等；“上日结存”栏中的数额为旅店截至上日的结余预交款数额；“本日结存”=“上日结存”+“本日交付”-“本日应收”。

　　总台应在每日业务终了时，将“营业日记簿”各栏加计“本日合计数”。将收进现金和房金收据的存根与“本日交付”栏内数额相核对，并编制“营业收入日报表”，连同现金送交会计部门人账。

　　2.先住店后结算方式的核算

　　旅馆在此情况下，财务部门应先通过“应收账教”账户来反映。待实际收到房金时，再借记“库存现金”等账户，贷记“应收账款”账户。

　　【例4-21】乙旅馆采用先住宿后收款的结算方式，当一旅游团住宿后离店时，交来住宿期间的费用20 000元。

　　住宿时：

　　借：应收账款——房金 　　　　　　　　　   20 000

　　贷：主营业务收入  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  20 000

　　旅客离店交纳房金时：

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　  20 000

　　贷：应收账款——房金　　　　　　　　    20 000

　　二、美容业经营业务的核算

　　美容业经营业务是指通过服务人员使用美容设备与工具，为满足消费者美容需要而收取一定费用的服务业务。其服务项目主要有脸部护理、文眼线、文眉、修指甲、剪发、修面、吹风、烫发、按摩等。

　　美容企业由于规模、等级和管理形式的不同，通常有先服务后收款和先收款后服务两种收款方式。

　　1.先服务后收款

　　有的中小型美容企业不专设收款台，而由美容服务人员先为顾客服务，服务完毕后再根据服务项目按标准收费。

　　采用这种收款方式的企业，服务人员收费后应及时登记“营业收人台账”，分别登记每一服务人员服务项目的收费数。每日营业终了，有专人负责根据台账统计每一服务人员服务的人次及收入金额，经与现金核对无误后，填制“营业收入日报表”。

　　2.先收款后服务

　　一般大、中型的美容厅均设有统一收款台，由收款员专门负责收款。顾客来厅美容时，先到收款台按自己要求服务的项目交款，收款员收款后，发给小票，顾客凭票顺序美容，也可按顾客意愿挑选服务人员进行美容。营业终了，收款员应将收到的现金与各个服务人员收到的小票核对无误后，填制“营业收入日报表”。

　　营业收入日报表一般一式两份，一份留底，一份连同现金送交财会部门记账。

　　不论采用哪种收款方式，财会部门均根据营业部门交来的“营业收入日报表”人账。

　　美容业的核算与旅店业务核算一样，不核算成本，只核算期间费用。

　　财会部门根据“营业收入日报表”编制会计分录时，记人“主营业务收入”账户。发生长短款可先记人“待处理财产损溢”账户，等查明原因后再作处理。

　　【倒4-22】A美容美发中心当日“营业收入日报表”显示：男部理发收入400元，女部烫发收入1 600元，所得现金于当日全部存入银行。

　　借：银行存款    2 000

　　贷：主营业务收入——男部理发    400

　　——女部烫发    1 600

　　三、浴池业经营业务的核算

　　浴池业是服务行业的重要组成部分，它是以服务人员的辛勤劳动、特种技艺，应用各种服务设备，为人们提供洁身、健身和治病等综合服务的行业。浴池业经营的服务项目有蒸汽浴、热水澡、助浴、扦脚、括捏脚、头部护理等。为满足社会的需要，有的浴池企业还兼营住宿、美容、洗衣等业务；也有的还附设小卖部销售食品、水果、香烟、火柴和肥皂等物品。

　　（一）浴池业营业日报表厦营业收入日报表的格式

　　1.浴池业营业日报表的格式

　　浴池业是向顾客提供洗浴设备并进行服务性劳动的行业，它是服务行业的重要组成部分。在浴室入门处设立售票间，由专人负责售票。顾客根据自己需要服务的项目，付清浴资；收款员根据不同的服务项目、服务等级给顾客以不同的浴筹，并取得收款凭据，然后顾客才可进入浴室。营业部门根据浴筹和收款情况，在营业终了时与回收的浴筹核对无误后填写营业收入日报表。其格式如表4-6所示。


　　2.浴池业营业收入日报表的格式

　　浴池业的服务收入主要是依靠浴池、房间、床位等设备和服务人员提供的劳务服务。财会部门以业务部门交来的“营业收入日报表”为核算依据，分服务项目核算服务收入，营业收入日报表的格式如表4-7所示。

　　


　　（二）浴池业营业收入的核算

　　1.营业收入的核算

　　主要是财会部门以业务部门交来的当日“营业收入日报表”为核算依据，分服务项目核算服务收入。

　　【例4-2】A浴室“营业收入日报表”显示：男子部沐浴收人为3 000元，女子部沐浴收人为6 000元，其他收入为1000元。

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　  10 000

　　贷：主营业务收入

　　——男子部  　　　　　　　　　　  3 000

　　——女子部 　　　　　　　　　　　　　　　   6 000

　　——其他   　　　　　　　　　　　　 1000

　　2.浴池业燃料及用品耗费的核算

　　浴池业耗用的燃料、水、电费以及用品，均应列入“销售费用”账户核算。

　　企业购入洗浴用品时，应记入“原材料——物料用品”账户。领用时应借记“销售费用——物料消耗”账户，贷记“原材料——物料用品”账户。

　　企业购人燃料时，应按买价加上运杂费记人“燃料”账户。每月月底根据燃料使用情况，借记“销售费用——燃料”账户，贷记“燃料”账户。

　　【例4 -24】H洗浴中心从外地购入洗浴用品一批，价款计5 000元，款已付，货已收；本月已领用洗浴用品3 000元。

　　购人洗浴用品时：

　　借：原材料——物料用品 　　　　　　　　　   5 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　   5 000

　　本月领用洗浴用品时：

　　借：销售费用——物料消耗  　　　　　　　　　　　　　  3 000

　　贷：原材料——物料用品    　　　　　　　　3 000

　　3.蒸馏水销售收入的核算

　　浴池业为了增加营业收入，一般都将副产品蒸馏水出售。出售方式有门售现销和约期送水两种。

　　（1）门售现销的核算。

　　门售现销即指蒸馏水的零星销售，采用专人负责。这种方式的销售，一般采用现金结算。营业终了，销售人员应当日结账，把现款、单证送交财务部门。财务部门核实后，借记“库存现金”账户，贷记‘主营业务收入——蒸馏水销售收入’，账户。

　　【例4-25】H洗浴中心浴池的蒸馏水采用门售现销的销售方式，本日销售收入为500元。

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　  500

　　贷：主营业务收入——蒸馏水销售收入　　　　　　　　　    500

　　（2）约期送水核算。

　　约期送水核算，一般按用蒸馏水户户名开设明细账核算，按期送水，定期结算。

　　按约期送水时，根据销售应得收入，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入——蒸馏水销售收入”账户。定期收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　【例4-26】W洗浴中心浴池销售蒸馏水采用约期送水的方式，在按期送水时应收款项为500元，款项要过一时期才可定期收取。

　　按期送水时：

　　借：应收账款——单位名称  　　　　　　  500

　　贷：主营业务收入——蒸馏水销售收入　　　　　    500

　　到期收取款项时：

　　借：银行存款    500

　　贷：应收账款——单位名称    500

　　四、照相业经营业务的核算

　　照相业是利用摄影艺术和造型艺术，为顾客提供人物和实物影像的经营服务型行业。照相业务的项目有照相、扩印、代客冲洗和出售胶卷，出租礼服、首饰业务；有的照相企业还经营照相器材和相册的零售、照相机出租和修理、代客邮寄的业务。

　　照相业经营业务的核算除包括照相收入、零售业务收入、出租业务收入的核算外，还包括原材料和成本的核算。

　　（一）经营业务收入的核算

　　1.一般业务收入的核算

　　照相企业一般是根据拍摄要求先收款、后交件的。顾客照相、添印放大时，先到营业柜组开票交款，营业组收妥现款和来件时填制一式“工作单一，一联交顾客凭单取件，一联是工作凭证，另一联留作存根。当顾客因带的现钞不够缴付拍照款项时，照相馆一般在小额范围内是可以允许欠款的。收款员要在发票上注明顾客所欠款项，并在取照时要求顾客补付。

　　每日营业终了，将“工作单”存根汇总金额与收到的现金核对无误后，填制“营业收入日报表”。该表一式两联，一联留存，一联连同现金送交财会部门人账。“营业收入日报表”的格式如表4-8所示。

　　【倒4-27】甲照相馆“营业日报表”显示：原照收入3 000元，彩扩收人2 000元，冲洗收入500元，其他收入100元。作会计分录如下：

　　借：库存现金    5 600

　　贷：主营业务收入——原照收入    3 000

　　——彩扩收入    2 000

　　——冲洗收入    500

　　——其他收入    100

　　当照相馆给顾客拍摄的照片有质量问题时，有的顾客要求退给其少数款项即可；有的顾客则由于一些原因而不愿重拍，此时企业为维护自身信誉，便会退给顾客全部款项；有的顾客则愿意重拍或返修，此时仍以原有的照相票据为凭，但应加盖“补照或返修”戳记，以资区别，且应设“差错事故登记簿”详细登记。

　　大多数照相企业是利用原工作单用红字填写，由顾客签字，再经领导签字后，遇付现金，而且随同营业收入日报表送财会部门做冲减主营业务收入处理。

　　

　　

　　【倒4-27】甲照相馆“营业日报表”显示：原照收入3 000元，彩扩收人2 000元，冲洗收入500元，其他收入100元。作会计分录如下：

　　借：库存现金    5 600

　　贷：主营业务收入——原照收入    3 000

　　——彩扩收入    2 000

　　——冲洗收入    500

　　——其他收入    100

　　当照相馆给顾客拍摄的照片有质量问题时，有的顾客要求退给其少数款项即可；有的顾客则由于一些原因而不愿重拍，此时企业为维护自身信誉，便会退给顾客全部款项；有的顾客则愿意重拍或返修，此时仍以原有的照相票据为凭，但应加盖“补照或返修”戳记，以资区别，且应设“差错事故登记簿”详细登记。

　　大多数照相企业是利用原工作单用红字填写，由顾客签字，再经领导签字后，遇付现金，而且随同营业收入日报表送财会部门做冲减主营业务收入处理。

　　进行账务处理时，财会人员可根据退款单，借记“主营业务收入——原照收入”账户，贷记“库存现金”账户。

　　【例4-2８】甲照相馆10日营业收入为400元，但由于有些照片的质量不符合顾客的要求，发生退款50元。

　　借：库存现金    350

　　贷：主营业务收入——照相收入 　　　　　　　　　　   400

　　——退款  　　　　　　　　　　　　　　　　　  ５０

　　2.出租业务收入的核算

　　照相业出租业务一般有两类：一类是出租礼服、首饰；另一类是出租照相机。

　　出租的礼服、首饰是顾客用来拍摄照片的，一般拍摄前由服务人员为其穿戴，然后在本企业拍摄，因此不收押金，其租费已计人拍摄费内。

　　出租照相工具一般需要收取押金，顾客能当天归还的不予人账，如当天不能归还的，收取的押金在“其他应付款”账户核算。收取时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款”账户。顾客在归还照相工具时，应先扣除其租金后再退还其押金。届时，根据原收押金数额借记“其他应付款”账户；根据应收租金数额贷记“主营业务收入”账户；两者之间的差额，则是应退给顾客的现金，应贷记“库存现金”账户。

　　【例4-29】甲照相馆3月10日出租一架相机给顾客，收取押金500元，顾客当日没有归还；3月15日顾客归还照相机，按规定扣除租金200元，并退还其押金。

　　借；库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　  500

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　   500

　　顾客归还照相机，扣除租金并退还押金时：

　　借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   500

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　   50

　　库存现金    　　　　　　　　　　　　　　450

　　3.代办照片邮寄收入的核算

　　为满足外地顾客的需要，一些旅游景点照相企业还专设代办邮寄照片的业务。在接受外地旅客的邮寄时，除拍摄费用外，另外收取一定的代办费用。代办费用收入一般在“其他应付款”总账账户下设“暂收邮资”明细分类账户进行核算。收取代办费同时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款——暂收邮资”账户；在购买邮票、办理邮寄时，借记“其他应付款——暂收邮资”账户，贷记“库存现金”账户。

　　（二）经营业务成本的核算

　　照相业的成本核算，只核算耗用原材料总成本，不计算每种产品的单位成本。除耗用的原材料外，发生的其他各项费用，都不计入成本，而作为销售费用处理。

　　照相企业因加工生产的需要耗用一定数量的原材料，而原材料一般都有一定的储存期限，过期失效，其中有一些原材料或易感光，或易燃。因此，必须建立健全原材料保管制度，为及时反映原材料收发、领用、储存的数量和有效期，应设置“原材料”账户进行分别核算。

　　1.照相业原材料购进的核算

　　照相企业购进的各种原材料如胶片、相纸及显影药水的价格一般包括买价和采购费用。买价即指供货单位发票上的价格，采购费用是指能够认定的购进材料时由本企业支付的包装费、搬运费及运输费。

　　购人时，财会部门根据发票、运单及付款凭证，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例4-30】甲照相馆购人原材料一批，价款3 500元，运费50元。货已验收入库，货款已转付。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　  3 550

　　贷：银行存款   　　　　　　　　 3 550

　　２。照相业原材料领用的核算

　　照相业的生产部门因生产、加工照片需要的胶片、相纸、药水等原材料，可由加工人员到库房去领用；领用时填写领料单，财会部门根据领料单上领用材料的金额，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。

　　为正确核算当月的实际总成本，月末生产车间要对原材料进行盘点，对当月领而未用的原材料实行假退料，财会部门根据盘存表用红字借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。下月月初，再按原数字用蓝字冲回。

　　3.照相业营业成本的核算

　　照相业主营业务成本的核算，主要是对加工业务领用原材料核算，其耗用量可按领料单扣除领而未用数量计算；其单价可按先进先出法或后进先出法、加权平均法计算，按照耗用量乘以平均单价即可算出主营业务成本，在月末将“主营业务成本”账户的借方本月发生额合计数借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”账户。

　　4.照相业销售费用的核算

　　照相业销售费用主要指支付给服务人员的工资及其办公费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

　　【例4-31】甲照相馆应支付本月服务人员工资5 000元。

　　借：销售费用   　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　   5 000

　　五、洗染业经营业务的核算

　　洗染业是从事服装、被褥及纺织品的洗烫、染色、织补、干洗、印字和去渍等业务的服务行业。它可以为广大群众洗染衣物，同时，也为旅店、餐厅、医院、铁路以及机关团体等单位洗涤被套、床单和台布等物。

　　（一）洗染业收入的核算

　　洗染业的营业收款办法一般是先服务、后收款。营业员在接受来件时，填写一式的“取衣凭单”，凭单上注明衣物的品名、颜色、质地、数量，送件人的姓名、地址，送取件日期等。该凭单一联交顾客作取件凭证，另一联由业务部门保存并据以登记“营业日记簿”。“营业日记簿”是由营业员根据“取衣凭单”存根逐笔序时登记，计算出逐日营业额和累计营业额的簿籍。根据它可以检查到期衣服是否完工，记载取件及收款日期，并作为月终盘点衣物的主要依据。每日营业终了，营业员根据营业日记簿和取表凭单存根编制“营业收入日报表”，一式两联，一联留底，一联连同现金送财会部门。

　　进行账务处理时，财会人员可根据营业收入日报表，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。

　　【例4-32】丁洗染中心10日发生的业务有：干洗收入5 000元，水洗收入3 000元，织补收入500元，皮装上光200元。

　　借：应收账款  　　　　　　　　　　  8 700

　　贷：主营业务收入——干洗收入 　　　　　　　　   5 000

　　——水洗收入  　　　　　　　　　　　　　  3 000

　　——织补收入  　　　　　　　　　　  500

　　——皮装上光   　　　　　　　　　　　 200

　　（二）洗染业的成本核算

　　洗染业的原材料主要有染料、助染药剂、各种洗涤剂和织补材料等。

　　原材料的购进与领用要分别填制“收料单”与“领料单”，以方便财会部门进行账务处理。领用原材料时，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。

　　加工车间每月终了，对未加工的衣物，应记作企业“主营业务成本”，其尚未耗用原材料会影响主营业务成本的核算。应该估算月终未加工衣物本应消耗的原材料成本，从盘存的实际材料中减去该估算部分，其差额作“假退料”处理，或由加工车间出具“领料单”，注明“未加工应领材料”字样。财会部门在月末时借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。

　　六、娱乐业经营业务的核算

　　娱乐业主要是利用其拥有的固定资产、低值易耗品等为广大消费者提供娱乐场所，为丰富人民的精神文化生活服务，它包括音乐茶座、弹子房、舞厅、游泳池、乒乓房、游戏机房、溜冰场和高尔夫球场、保龄球场和网球场等。娱乐业在满足消费者娱乐需求的同时，又要有适当的赢利，这就必须加强经营管理和核算。

　　（一）娱乐经营业务服务价格制定

　　娱乐业内容丰富，项目很多，其价格制定：一是以费用、成本开支为依据；二是兼顾一定的毛利率和消费者能承受的消费能力。

　　娱乐业的成本首先主要是固定资产、低值易耗品等服务设施的设置和维修费用，要在一定时期内收回；其次是服务的直接费用，如歌舞厅的饮料原料成本和乐队、歌手的工资等。

　　娱乐业的毛利率根据不同的服务项目有高有低，高的可达80%，低的也在40%左右。其收费价格一般可按以下公式：

　　

　　（二）娱乐业务程序及核算

　　娱乐业必须指定专人售票。-种方式是出售门票时一手给票，一手给钱。到营业终了，售票员要根据售出门票数及现金填制一式两联营业日报表。另一种方式是开出一式两联的收款收据，一联交顾客凭据入场，另一联留底，营业终了据以汇总填制营业日报表。无论是一手票、一手钱的售票方式，还是开出收据的售票方式，营业员都应于当晚将现金和营业日报表送交财会部门。

　　消费者凭票入场，部门服务员收票接待，各部门服务人员根据门票编制服务日报表。报表一式两联，一联交财会部门，一联留底。财会部门将营业日报表与交来现金核对无误后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户。

　　七、修理业经蕾业务的核算

　　修理业是修理人员应用设备、工具和材料，以一定的技艺技巧从事修复、整新家用电器、钟表、相机、文体用品以及自行车、助动车修理、五金修理的行业。

　　（一）修理业的特点

　　修理业起到了延长物品使用年限、节约社会财富的作用，其特点主要有：

　　（1）修理业服务范围广泛，修理对象繁杂，因此，其经营方式和收款方法也多种多样。

　　（2）修理业劳动生产率、机械化程度低，大多经济效益较差。由于修理品种、损坏程度各不相同，多数的修理业以手工操作居多，无法采用机械化或自动化，因此工时消耗多，收费价格绝对不允许超过物品本身的价格，使收费只能在低水平上，经济效益不高。

　　（3）尽管修理业经济效益不高，但它涉及千家万户，有利于整个社会节约物资，其社会效益不可低估。

　　（二）修理业营业收入的核算

　　修理业的服务收款方式一般有：先服务后收款方式、先收款后服务方式、上门修理收款方式、立等可取服务收款方式等。由于收款方式不同，其核算方法也有所不同。

　　1.先服务后收款方式的核算

　　某些修理业务事先难以确定正确的价格，需修理完后，才能确定所配零件和修理工时。例如，手表、电视机和收录机的修理，这种修理业务一般先承接，在接件时，了解顾客修理要求，告以修理估价数，顾客同意修理后，开具一式修理单，第一联交顾客取件，第二联随货交修理间，第留底。物件修好后，根据修理单所配零件加价成本（所谓加价成本即成本加上一定毛利）加上修理工费，即能定出修理费总价。在顾客取件时，营业员根据修理总价开出“收据”据以收款。

　　在每天营业终了，需填制“营业日报表”连同现金交财会部门以进行账务处理。

　　财会部门审核无误后，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。实收现金时，借记“库存现金”或“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　【例4-33]甲修理行3月10日空调修理完工，经检验合格，应收取空调修理收入800元；3月12日客户验收满意后，领取修好的空调，收到现金800元。

　　空调修理完毕、检验合格时：

　　借：应收账款  　　　　　　　　　　  800

　　贷：主营业务收人  　　　　　　　　　　　　　　　　　  800

　　顾客领取空调交付现金时：

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：应收账款——修理收入 　　　　　　　   800

　　2.先收款后修理服务方式的核算

　　某些修理，如修伞、修理铝锅等业务，可按修理收费标准，先收款后修理。

　　顾客交件修理时，营业员根据顾客修理要求，告以修理金额，然后开具一式四联修理单，第一联交顾客取货，第二联连同修理物件交修理间，第作报账用，第四联留底。其营业日报表的账务处理手续与先修理后收款方式相同。

　　【例4-34]B修理行从事修理铝锅、雨伞等业务，实行先收款后修理服务方式。3月10日收取顾客预交高压锅修理款20元；12日客户领取高压锅，并补付10元修理费。

　　顾客预交修理款时：

　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　   20

　　贷：应收账款   　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　客户领取修好的高压锅，并补付修理款时：

　　借：库存现金  　　　　　　　　　　　  10

　　应收账款  　　　　　　　　　　　　　  20

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　    30

　　3.修理、收款同时进行方式的核算

　　某些修理工费很少，修理物件立等可取当场收费的，如拉链、打火机、配钥匙等。这种业务方式，营业员接件时，先要洽谈修理价格，再交修理工修理，修理工修好后，填写修理收款单。每日营业终了，营业员汇总所有修理工当日修理金额，填制一式两份营业日报表，一份营业员保存，一份连同现金交财会部门。

　　4.上门修理业务方式的核算

　　对某些物件因笨重搬运不便，如冰箱、复印机和洗衣机等；或需上门修理的，如修开门锁等。在接待顾客或接到电话时要问清情况，填写上门修理证，一式两份，一份留底，一份交修理工上门修理。修理工上门修理完毕后，根据修理配料、修理工时、往返路程等在一式两份修理发票上填写修理金额，一联交顾客，另一联连同所收现金交收款员，收款员在当日营业终了后，汇集外修修理发票及现金填制营业日报表。财会部门根据报来的营业日报表与交来的现金核对无误后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户。

　　（三）修理业成本的核算

　　修理业的成本，只核算修理过程中耗用的零配件和修理材料。修理业的成本以“主营业务成本”账户核算。通常在月末根据领料单汇总当月领用的材料或配件编制“耗用材料汇总表”，据以借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”

　　账户。

　　【例4-35】甲家电修理行，3月份耗用材料汇总表中记载，本月共耗用材料5 000元。

　　借：主营业务成本    5 000

　　贷：原材料    5 000

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