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餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。
第六章 餐饮服务业固定资产与无形资产的核算
第一节 固定资产的核算
第二节 无形资产的核算
第三节 专家点拨
第二节无形资产的核算
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
一、无形资产的确认
（一）无形资产可辨认性标准
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（2）源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
（二）无形资产监须满足的条件
企业要确认一项无形资产，必须同时满足以下两个条件。
1.该项资产产生的经济利益很可能流入企业
无形资产为企业带来的经济利益，可能表现为收入的增加、成本的节约或降低劳动强度、减少污染等其他利益。
在判断无形资产的经济利益是否很可能流入企业时，企业应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出稳健的估计。无形资产所能产生的经济利益具有很高的不确定性，并且无形资产本身不能直接产生经济利益，它们通常作为必不可少的技术条件或法定前提参与企业的生产经营活动。无形资产只有与其他生产要素相结合才能产生经济利益，因此，只有当企业确信某项无形资产可以为企业带来经济利益时，才能予以确认。
2.该项资产的成本能够可靠地计量
无形资产与其他资产一样是按实际成本计量的，但在某些情况下其实际成本难以可靠地计量。因为：一是有些无形资产可能是与有形资产、其他资产甚至企业整体一起购入的，企业支付的买价需要在不同资产之间进行分摊，二是企业自行开发无形资产而发生的支出，在发生的当时很难归属于特定的无形资产，因而难以确认其为无形资产成本。
无形资产不同于流动资产和具有实物形态的固定资产，有其自身的特征，主要表现在以下六个方面。
（一）无形资产不具有实物形态
无形资产不具有物质实体，看不见，摸不着，不是人们直接可以触摸到的，是隐性存在的资产。
（二）无形资产能在较长的时期内使企业获得经济效益无形资产能供企业长期使用，从而使企业长期受益。因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产，使用年限超过1年。
（三）持有无形资产的目的是使用
企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务，出租给他人，或为了行政管理，而不是为了对外销售。无形资产一旦脱离了生产经营活动，就失去了其经济价值。
（四）无形资产所提供的经济利益具有不确定性有些无形资产（如商誉）只是在某个特定的企业存在并发挥作用，有些无形资产的受益期难以确定，随着市场竞争、新技术发明而被替代。
（五）无形资产的经济价值与其成奉之间无直接因果关系企业获取无形资产的成本不能代表其经济价值。在实际工作中，往往有些无形资产取得成本较低，却能给企业带来较高的经济效益；而有些无形资产取得成本较高，却仅能给企业带来较低的经济效益。
（六）无形资产是有偿取得的
只有企业发生成本而取得的无形资产才能计价入账，否则，即使具有无形资产的性质，也不能作为无形资产计价入账。
三、无形资产的类别
无形资产可以按不同标准进行分类，主要分类方式有以下三种。
（一）按期限划分
无形资产按期限可分为有限期无形资产和无限期无形资产。有限期无形资产的有效期为法律所规定，例如，专利权、专营权、土地使用权等；无限期无形资产的有效期在法律上并无规定，如商誉。商标权在分类上比较特殊，它因法律规定有效期限而属于有限期无形资产，又因期满后企业可以申请不断延期，直到企业自己放弃使用。
（二）按不同来源划分
无形资产按不同来源可分为购人无形资产和自创无形资产。前者如从其他单位购进的专利权，后者如本企业自己研制的新产品而申请获得的专利权。
（三）按能否辨认划分
无形资产按能否辨认可分为可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。可辨认的无形资产具有专门的名称，可以个别取得，或作为组成资产的一部分取得，或作为整个企业的一部分买进，如专利权、专营权和商标权等，不可辨认的无形资产不能单独取得，如商誉。
四、无形资产增加的核算
餐饮服务业无形资产增加的业务主要由以下几方面引起。
（一）购八无形资产的核算
企业购入专利权、非专利技术、商标权和土地使用权等无形资产时，应按支付的价款和发生的咨询费、手续费之和计价人账，届时借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。
【例6-13】甲宾馆向国家土地管理局支付550 000元，以取得土地的使用权为30年。在洽购时，支付咨询费、手续费5 000元，款项已通过银行转付。
借：无形资产——土地使用权 555 000
贷：银行存款 555 000
（二）投资转入无形资产的核算
投资转入无形资产是指以投入资本形式转入企业的无形资产，主要有专利权、非专利技术、商标权和土地使用权等。当企业取得无形资产时，应按合同、协议约定或评估确认的金额，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
【例6-14】甲饭店与乙饭店合资经营，乙饭店以其商标权作为投资，按投资各方确认的价值500 000元计价。
借：无形资产——商标权 500 000
贷：实收资本 500 000
（三）自行开发无形资产的核算
开发过程中发生的支出符合条件的资本化，不符合条件的计人当期损益。 【例6-15】甲公司经董事会批准又开发某项新产品专利技术，该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本，该公司在研发过程中发生材料赞50 000元，研发人员工资100 000元，其他相关费用50 000元，总计200000元，符合资本化条件的支出为150 000元。该专利技术如期达到预定用途。
发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 50000
——资本化支出 150000
贷：原材料 50 000
应付职工薪酬 100 000
银行存款 50 000
该专利技术达到预定用途时：
借：管理费用 50 000
无形资产 150 000
贷：研发支出——费用化支出 50 000
——资本化支出 150 000
五、无形资产摊销的核算
无形资产是企业的一项长期资产，在其使用年限内持续为企业带来经济利益，它的价值会随着使用而不断地减少，直到消失。因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的所限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，应进行减值测试。对于已人账的无形资产，应自取得的当月起，采用直线法、生产总量法等在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（1）法律、法规、合同或企业申请书分别规定有法定有效期限和使用年限的，按规定年限中最短的确定。
（2）法律、法规未规定有效期限，合同或企业申请书中规定使用年限的，按照规定的使用年限确定。
（3）法律、法规、合同或企业申请书均未规定有效期限和使用年限的，按预计使用年限确定。
（4）使用期限难以预计的，按不超过10年的期限确定。
按期摊销无形资产时，借记“管理费用”账户，贷记“累计摊销”账户。
【例6-16】甲宾馆以360 000元取得土地使用权30年，摊销应由本月负担的费用。
借：管理费用——无形资产摊销（360 000÷30÷12） 1000
贷：累计摊销 1000
六、无形资产减少的核算
无形资产的减少主要是由于以下几项业务引起的。
（一）无形资产对外投资的核算
餐饮旅游服务业可以自己的无形资产向外投资，如专利权、非专利技术、商标权和土地使用权等。对于已入账的无形资产，在对外投资时，应按无形资产的账面净额借记“长期股权投资”账户；按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产”账户。
【例6 -17】甲宾馆以土地使用权对C公司进行投资。土地使用权的账面余额为500 000元。
借：长期股权投资——其他股权投资 500 000
贷：无形资产——土地使用权 500 000
（二）无形资产出售的核算
出售无形资产是指企业转让无形资产的所有权，出售企业对售出的无形资产不再拥有占用、使用以及处置的权利。企业将专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等无形资产出售给其他企业，按实际收到的出售收入，借记“银行存款”
账户；接已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按出售收入的一定比例计提的营业税额，贷记“应交税费”账户；按出售无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户；将无形资产的出售收入与无形资产账面价值和发生的相关税费相比较，其差额列入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”账户。如出售已计提减值准备的无形资产，应先转销减值准备，届时根据该项资产计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产”账户。
【例6 - 18】甲饭店将一项专利权出售给A饭店，该项专利权账面余额为80 000元，取得出售收入140 000元，款项已存人银行。甲饭店营业税适用税率为5%。
借：银行存款 140 000
贷：应交税费——应交营业税 7 000
无形资产——专利权 80 000
营业外收入——出售无形资产收益 53 000
（三）无形资产出租的核算
出租无形资产是指企业仅将该项无形资产部分使用权让渡给其他企业，其仍保留出租无形资产的所有权，并拥有占有、使用以及处置的权利。企业可以将专利、非专利技术、商标权等无形资产的使用权出租给其他企业使用。在取得出租收人时，应将其作为“其他业务收入”入账，但仍应保留无形资产的账面价值；在出租过程中发生的相关税费，应将其作为出租成本列入“其他业务成本”账户。
【例6-19】甲宾馆将一项管理专有技术出租给D宾馆，出租收入50 000元已存人银行；应支付D宾馆指导技术的非专利技术人员工资4 000元；出租收入营业税适用税率为5%。
取得出租收入时：
借：银行存款 50 000
贷：其他业务收入——出租无形赍产 50 000
分配技术人员工资时：
借：其他业务成本——出租无形资产 4 000
贷：应付职工薪酬——工资 4 000
计提应交的营业税时：
借：其他业务成本——出租无形资产 2 500
贷：应交税费——成交营业税 2 500
七、无形资产减值准备的核算
为保证会计核算的真实性与有效性，企业应定期或至少于每年年度终了时，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，并根据不同情况计提减值准备。当存在下列情况之一者，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账户。
（1）某项无形资产已被其他新技术替代，已无使用价值和转让价值。
（2）已超过法律保护期限，且不能为企业带来经济利益。
（3）其他足以证明其丧失使用价值和转让价值的情形。
在下列情况下，应当计提无形资产减值准备：该项无形资产已被其他新技术替代，使其为企业创造经济效益的能力受到重大不利影响，或其市场价格在当期大幅下跌，剩余年限内预期不会恢复，以及其他足以证明其已经发生了减值的情形。
期末，企业所持有的无形资产账面价值如果高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。如果已计提减值的无形资产价值又得以恢复，则作相反的会计记录。该账户期末贷方余额，反映企业已提取的无形资产的减值准备。
【例6-20】甲饭店拥有一项烘干技术，其人账价值为60 000元，有效期限6年，每年摊销lo OOO元，至第3年年末，市场上已有更好的类似技术，导致该技术的使用价值下降，再次评估为25 000元，低于其账面价值15 000元。
借：资产减值损失 15 000
贷：无形资产减值准备 15 000
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第十章 餐饮服务业利润与利润分配的核算
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