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餐饮服务业具有劳动服务、生产加工、商品零售三种职能，在会计核算上就必须区分业务性质，结合工业、商业的会计核算方法进行核算。餐饮旅游服务业虽然也生产加工产品，但由于它对质量标准和技艺要求繁复，在会计核算上生产企业很难像工业企业那样，按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。【餐饮服务业会计真帐技巧汇总】将为你全面系统的解答在餐饮服务业会计工作中遇到的问题，帮你快速掌握餐饮服务业会计做账技巧，提高会计财务能力以及会计问题处理能力。
第七章 餐饮服务业债券的核算
第一节 流动负债的核算
第二节 非流动负债的核算
第三节 专家点拨
第二节 非流动负债的核算
一、长期应付款的核算
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租人固定资产的租赁费、以分期付款的方式购人固定资产发生的应付款项等。
为了总括地反映和监督长期应付款的发生和归还情况，企业应设置“长期应付款”账户。该账户的贷方登记发生的长期应付款，借记登记归还的长期应付款，贷方余额表示企业尚未支付的各种长期应付款。该账户按长期应付的种类设置“补偿贸易引进设备应付款”、“融资租入固定资产应付款”等账户，进行明细分类核算。
长期应付款在初始确认时，应按照公允价值计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对长期应付款进行后续计量。企业以分期付款方式购人固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质，所购资产的成本应以延期支付的购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销，计人相关资产成本或当期损益。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
企业采用融资租赁方式租人的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租人资产的人账价值，借记“固定资产”等账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值·借记“固定资产”、“在建工程”等账户，接应支付的价款总额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。
二、借款费用的核算
借款费用是指企业因借款而发生的利息、溢价或折价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用是指向银行借款的手续费、发行债券的发行费用等。
（一）借款的性质
借款分为专门借款和非专门借款两类。
1.专门借款
专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。因专门借款而发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额同时具备下列三个条件时，应开始予以资本化。这三个条件是：
（1）资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。
（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
但是因安排专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，通常不考虑开始资本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发行债券的手续费、初始借款的手续费应在实际支付时，予以资本化。
因安排专门借款而发生的辅助费用，如果金额较小，根据重要性原则，也可以于发生当期确认为费用。
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格商品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
2.非专门借款
非专门借款是指除购建固定资产以外借人的款项。因非专门借款而发生的借款费用，除了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化计人相关资产成本，应于发生的当期确认为费用。
（二）长期借款费用的核算
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借人期限在1年以上的各种借款。
按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。
长期借款的核算内容主要包括：长期借款的借人、借款利息的处理、借款本息的归还、长期借款的期末计量。企业应设置“长期借款”总分类账户，并按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款的处理方法，根据筹集长期借款的不同用途，采取两种方法处理：一是于发生时直接计人当期费用；二是予以资本化。
1.借入长期借款
企业借入各种长期借款时，应按公允价值进行初始计量。长期借款初始计量的公允价值通常是向银行或其他金融机构实际借人的金额。借人长期借款时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户；按发生的交易费用，借记“长期借款——交易费用”账户，按其差额，贷记或借记“长期借款——利息调整”账户。
2.长期借款的利息
利息是借款企业按照借人本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬。它是一种资金成本，是企业取得借人资金而付出的代价。
期末，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，同时，按照借款本金和合同利率计算应付未付利息。其中，摊余成本是指长期借款的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。实际利率是将长期借款在预期存续期间内的未来现金流量，折现为长期借款当前账面价值所使用的利率。
企业采用实际利率计算确定的利息费用，按照长期负债费用的列支原则，不符合资本化条件的长期借款利息，直接计入财务费用；符合资本化的长期借款利息，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，计入购建固定资产的成本；在所购建或生产的符合资本化的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，计入当期财务费用，企业根据实际利率法计算确定的利息费用，应借记“在建工程”、“财务费用”
等账户，同时，按照借款本金和合同利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”
或“长期借款”账户，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”账户。
3.归还长期借款
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借、贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。
三、应付债券的核算
应付债券核算的内容包括：应付债券的发行、利息调整的摊销、还本付息等。企业应设置“应付债券”总分类账户，并设置面值、利息调整、应计利息等明细账户，按债券种类设置明细账，进行明细核算。
（一）债券发行的核算
公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”账户；溢价发行的债券，应按发行价格与票面价值之间的差额，借记“应付债券——利息调整”账户。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
1.按面值发行的债券核算
债券是根据票面利率按期计算应付利息和到期支付持券人利息的。当企业发行债券时，票面利率与金融市场实际利率相一致时，可以按债券面值发行。发行债券收到款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——债券面值”账户。
企业举债是为了购建固定资产，发生的利息、溢价或折价摊销和辅助费用，在固定资产达到预定可使用状态前，应予以资本化；在固定资产达到预定可使用状态后，应予以费用化。企业举债的目的是用于流动资产，上列借款费用也应予以费用化。
债券的利息一般是1年支付一次，或到期一次还本付息。为了使企业的利息负担均衡合理，应按月预提债券的利息费用。届时借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“应付债券——应付利息”账户。企业按期支付债券利息和归还债券本金时，借记“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户。
2.溢价发生债券的核算
溢价发行债券是指企业发行债券的价格高于债券的面值，其高于面值的差额称为债券溢价。当企业发行债券的票面利率高于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以高于金融市场的实际利率支付利息，届时企业可以溢价发行。
因此，债券溢价实质上是企业在发行债券时，预收投资者一笔款项，以补偿以后多付给投资者的利息。
企业在溢价发行债券后，按实际发行债券取得的款项，借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”账户；实际发行额与面值的差额，贷记“应付债券——利息调整”账户。
3.折价发行债券的核算
折价发行债券是指企业发行债券的价格低于债券面值，其低于面值的差额称为债券折价。当企业发行债券的票面利率低于金融市场的实际利率时，这意味着企业将要以低于金融市场的实际利率支付利息。企业为吸引投资者，给投资者合理的收益，就需要折价发行债券。因此，债券折价实质上是企业在发行债券时，预先少收投资者一笔款项，以补偿投资者以后少得利息的损失。其发行价格和折价金额的计算公式和方法与溢价发行相同。
企业在折价发行债券后，按实际发行债券取得的款项，借记“银行存款”账户，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”账户；债券面值与实际发行额的差额，记人“应付债券——利息调整”账户的借方。
（二）利息调整的摊销
期末，债券发行时产生的利息调整额应在债券存续期内于计提利息时进行摊销。摊销方法应当采用实际利率法。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。由于债券的摊余成本逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期人账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的利息调整额。
对于一次还本付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息，贷记“应付债券——利息调整”账户；对于一次还本分次付息的债券，应按债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按债券面值、票面利率等计算确定的应计未付利息，贷记“应付利息”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
企业溢价发行债券，就意味着以后要按高于金融市场实际利率的票面利率支付利息，因此，在按月预提债券利息时，还要摊销债券溢价；而企业折价发行债券，就意味着以后要按低于金融市场实际利率的票面利率支付利息，因此，在按月预提债券利息时，还要摊销债券折价。通过摊销后，使企业实际负担的利息费用与按金融市场的实际利率计算的结果相一致，摊销的方法主要有实际利率法。
在债券溢价摊销时，借记“应付债券——利息调整”账户，贷记“在建工程”账户或“财务费用”账户。
（三）偿还债券的核算
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本和分期付息两种。
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。
采用一次还本和分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，贷记“银行存款”
账户，按借、贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。
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