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1．一般情况 举例： 境内某企业业务经理为中国公民，2011年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。 A.1-8月每月应纳税额＝(5000－2000)×15%－125＝325元；9-12月每月应纳税额＝(5000－3500）×3%＝45元 B.全年应纳税额＝325×8-45×4＝2780元 2.特殊情况 （1）一次性取得数月奖金或年终加薪劳动分红 ①一次取得数月奖金的计税方法 合并当月的工资与奖金一并计税 例：某大学周教授（中国公民）2011年12月收入情况如下： A.工资收入3980元； B.学校发下半年奖金5000元。计算周教授12月份应纳个人所得税。 解：应纳税额=（3980+5000-3500）×20%-555=541（元） ②一次取得全年奖金的计税方法 自2005年1月1日起，原则上将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。具体为： A.如纳税人当月工资≥费用扣除额，当月工资单独计税。 奖金应纳税额=年终一次性奖金×适用税率-速算扣除数 注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以12的商数确定 B.如纳税人当月工资＜费用扣除额，工资奖金合并计税。 应纳税额=（年终一次性奖金+当月工资-费用扣除）×适用税率-速算扣除数 注：适用税率、速算扣除数由（全年奖金+当月工资-费用扣除）除以12的商数确定；该方法一年只能用一次。 举例：假定中国公民马某2010年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取兑现的绩效工资29300元。计算马某12月份应纳的个人所得税。 答案：A.因为马某当月工资＜扣除标准，所以工资奖金合并计税。 B.确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数 （29300+1500-3500）÷12=2275（元）所以适用税率、速算扣除数分别为1%、105。 C.工资奖金应纳税额= （29300+1500-3500）×10%-105=3995（元） （2）雇用单位和派遣单位分别支付工资的计税问题 总体方法：在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。 具体方法：雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。 举例：王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2011年10月，该外企付给王某薪金7600元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金1700元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？ 答案：外企应扣缴税款=（7600-3500）×10%-105=245（元） 派遣单位应扣缴税款=1700 ×10%-105=65（元） 应纳个人所得税=（7600+1700-3500）×20%-555=605 应补个人所得税=605-245-65=295（元） （3）境内、境外分别取得工资的计税问题 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及工资标准的有效证明，证明其所得是分别来自境内和境外的，应分别减去费用后纳税。 如果纳税人不能提供有效证明的，则应视为来源于一国的所得，而如果任职受雇单位所在地在境内，应视为来源于中国境内的所得，合并作为一次所得，扣一月的费用后计税。 即境内同月多处所得合并计税，境内外同月所得分别计税。 |