2016年已经渐入尾声，汇算的任务也渐渐摆在了前面，趁着没有关账，应该提前对所得税汇算工作进行检视和规划。 所得税收入的规则系列1 扣缴个税手续费，交不交所得税？ 公司扣缴了员工的个人所得税，是有2%手续费可挣的，收到税务局给的这个手续费，该不该再交企业所得税呢？ 这个问题所涉及的金额虽小，却充分代表了企业所得税收入确认的基本规则。 对于这个问题，有一种回答是：不交税，因为反正都是税务局给的，再征税多事、没有必要。 这个回答显然是没有说服力的，我们做的事中，没有必要的事非常多。纳税是看税法如何规定的，不是看有没有必要。 令人有点吃惊的是，有不少会计人员对此是这样回答的：“不交税，因为这是给会计的”。 这个手续费到底是给谁的呢？ 《个人所得税法》第十二条对此手续的规定是：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。” 看见了吧，不是我不替会计说话，而是法律明确规定，这个钱是给“扣缴义务人”的。个税的扣缴义务人是公司还是会计？想想看，如果应扣未扣的话，是罚公司还是罚会计？法律规定的扣缴义务人是“支付方”，所以，公司是扣缴义务人，这个手续费是支付给公司的。 当我们明白钱是谁的以后，结论就出来了——这是企业所得税的应税收入。公司扣员工个税，大小也可以算作一项劳务，所以可以列支于其它业务收入，还能计算0.5%的业务招待费呢。 为什么许多会计认为是给自己的呢？ 可能是把个税的规定给搞混了。结合税务总局几个关于个人所得税的文件，我们可以大体上得出一个结论（有点打擦边球）：如果公司把这些手续费用于奖励扣缴个税的人员——注意既不是奖励会计，也不是奖励财务部，而扣缴岗位的人员，对其取得的这个奖励收入免征个税。 可能是因为这个政策，让人以为这是奖励给员工的钱。实际上是奖励给公司的钱。如果公司全额用于奖励扣缴岗位，可以全额扣除掉。 所以，分析一笔收入是不是企业所得税收入，第一个问题就是：这是谁的钱。 再举个例子：收到上级工会返还的工会经费，是不是企业所得税收入？ 对于这个问题，我们还是要问：“这是谁的钱？” 看看工会法以及相关的文件，可以知道，这笔钱实际上是返给工会的，而不是返给公司的。只不过因为工会没有账户、或者工作人员简单化操作，直接返到了公司账上而已。 工会与公司是两个完全独立的主体，所以这笔钱不是公司的钱，不是公司钱，就不是企业所得税收入。 实际上，收到的工会经费返还，应该挂在“其它应付款”上。由于是工会的开支，所以工会说了算，公司会计不过是“代为核算”，其支出不需要列入公司账上，直接冲其它应付款就行了，甚至连发票都可以不管。 企业所得税收入，是指企业从外部取得的全部经济利益，但不包含负债和投资。它不考虑获得收入的手段，这一点与增值税完全不同，增值税必须要考虑取得收入的手段，但企业所得税没有这样的限制，所以，企业所得税的收入口径，总体上要大于增值税的口径。 判定企业所得税的第一个问题，就是看有没有经济利益从外部流入公司。 以增值税退税为例，公司从税务机关获得退税，这白白就是一项收入，获得了经济利益流入，所以退税收入要计入企业所得税收入。 那么增值税出口退税呢？ 出口退税并不是税务机关白退一笔钱，而是与企业的进项税金对冲，进项税金代表着“应交税费”这一负债科目的借方发生额，所以它具有资产性质。出口退税是一种交换，用进项换现金，实质上是一个进项税金的变现行为。所以，出口退税不是企业所得税的收入。 |